Вопрос: Организация, совмещающая ОСН (оптовая торговля) и ЕНВД (розничная торговля), приобрела партию товара в 2018 г. (НДС 18%), НДС был принят к вычету в 2018 г. В 2019 г. организация реализует данную партию товара как оптом, так и в розницу. Какая ставка НДС применяется при восстановлении НДС в 2019 г. по товару, приобретенному в 2018 г. и реализованному в розницу в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД (18 или 20%)?
Ответ: При восстановлении НДС в 2019 г. по товару, приобретенному в 2018 г. и реализованному в розницу в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, применяется ставка НДС, действующая на момент принятия к вычету НДС, то есть в данной ситуации 18%.
Обоснование: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).
При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) (Письмо Минфина России от 27.06.2017 N 03-07-11/40358). В данной ситуации налогоплательщик обязан восстановить НДС при реализации товара в 2019 г.
С 01.01.2019 ставка НДС увеличилась с 18 до 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ) и применяется относительно имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
При этом Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» не предусмотрено какого-либо переходного периода, ставку в размере 20% следует применять ко всем фактам реализации товаров (работ, услуг) (Письма Минфина России от 06.08.2018 N 03-07-05/55290, ФНС России от 03.10.2018 N ЕД-4-20/19309 «Об изменении налоговой ставки НДС с 1 января 2019 года»). Переходных положений и исключений в связи с увеличением ставки НДС с 18 до 20% не предусмотрено в части восстановления НДС, который принят к вычету в 2018 г.
Таким образом, при восстановлении НДС в 2019 г. по товару, приобретенному в 2018 г. и реализованному в розницу в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, применяется ставка НДС, действующая на момент принятия к вычету НДС, то есть в данной ситуации 18%.
Региональный информационный центр
30.01.2019
