Вопрос: Организация (ОСН, метод начисления) выдала процентный заем. В договоре не предусмотрены штрафные санкции за несвоевременное погашение займа. Каковы последствия по налогу на прибыль у заимодавца, если заем возвращен на 20 дней позднее срока, установленного договором?
Ответ: В состав внереализационных доходов по налогу на прибыль подлежат включению проценты, предусмотренные договором займа, начисленные за 20 дней просрочки, а также проценты, начисленные в соответствии с п. 1 ст. 395 Гражданского кодекса РФ.
Обоснование: По договору займа одна сторона (заимодавец) передает или обязуется передать в собственность другой стороне (заемщику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) (п. 1 ст. 807 ГК РФ).
В целях исчисления налога на прибыль проценты по договору займа включаются заимодавцем в доходы на дату их признания в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 328 НК РФ). Если заимодавец применяет метод начисления, то по договору займа, срок действия которого приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, доходы в виде процентов учитываются на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) их выплаты, предусмотренной договором (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ). В случае, когда срок действия договора займа истекает (заем возвращается) в течение календарного месяца, сумма процентов включается в доходы на дату прекращения такого договора (возврата займа) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ).
Последствия нарушения заемщиком договора займа регламентируются не только заключенным договором, но и ст. 811 ГК РФ.
В частности, если иное не предусмотрено законом или договором займа, в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ (п. 1 ст. 811 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга. Размер процентов определяется ключевой ставкой Банка России, действовавшей в соответствующие периоды. Эти правила применяются, если иной размер процентов не установлен законом или договором.
Согласно п. 15 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13 и Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами» проценты, уплачиваемые заемщиком на сумму займа в размере и в порядке, определенных п. 1 ст. 809 ГК РФ, являются платой за пользование денежными средствами и подлежат уплате должником по правилам об основном денежном долге.
В соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму подлежат уплате проценты в порядке и размере, предусмотренных п. 1 ст. 395 ГК РФ, со дня, когда она должна была быть возвращена, до дня ее возврата заимодавцу независимо от уплаты процентов, предусмотренных п. 1 ст. 809 ГК РФ.
Таким образом, если заем возвращен на 20 дней позднее срока, установленного договором, за период просрочки в соответствии с п. 1 ст. 811 ГК РФ должны быть начислены проценты, предусмотренные договором.
Проценты, подлежащие уплате на основании п. 1 ст. 811 ГК РФ в случае нарушения заемщиком условий долгового обязательства, являются мерой гражданско-правовой ответственности и подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании п. 3 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Проценты, начисленные в соответствии с договором займа за период просрочки, учитываются в целях налога на прибыль на основании п. 6 ч. 2 ст. 250 НК РФ.
Региональный информационный центр
31.01.2019
