Вопрос: Является ли ООО налоговым агентом по налогу на прибыль с дохода кипрской организации — участника ООО при распределении в его пользу доли вышедшего участника ООО?
Ответ: У ООО обязанностей налогового агента по налогу на прибыль с доходов иностранной организации не возникает при условии, что на дату выплаты дохода иностранная организация представила ООО — налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения на территории Республики Кипр и подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Обоснование: Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (ст. 24 НК РФ).
Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию, выплачивающую указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).
Перечень доходов, которые определены ст. 309 НК РФ, получены иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с ее предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, открытый (пп. 10 п. 1 ст. 309 НК РФ).
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Безвозмездно полученное имущественное право признается в составе внереализационных доходов, за исключением доходов, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Возникновение дохода, облагаемого налогом на прибыль, при распределении доли вышедшего участника — нерезидента РФ Минфин России подтвердил также в Письме от 21.10.2013 N 03-08-13/43933.
Следовательно, распределение доли вышедшего участника российской организации в пользу оставшегося участника — резидента Кипра можно рассматривать как безвозмездно полученное имущественное право.
Статьей 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, иные, чем предусмотрены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Согласно ст. 22 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (заключено в г. Никозии 05.12.1998) виды доходов резидента договаривающегося государства, независимо от источника их возникновения, о которых не говорится в предыдущих статьях настоящего Соглашения, подлежат налогообложению только в этом государстве (ст. 22 данного Соглашения), в Республике Кипр.
Пунктом 1 ст. 312 НК РФ установлено, что на момент выплаты дохода для освобождения от удержания налога у источника выплаты дохода иностранная организация должна представить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения в соответствующем государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту нужно представить перевод на русский язык. Иностранная организация также должна подтвердить, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода (Письмо Минфина России от 06.02.2017 N 03-08-05/6035).
Следовательно, у российской организации не возникает обязанности налогового агента по налогу на прибыль организаций при выплате организации — резиденту Республики Кипр дохода при условии, что на дату выплаты дохода иностранная организация имеет подтверждение постоянного местонахождения на территории Республики Кипр и подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Региональный информационный центр
31.01.2019
