Вопрос: Возможно ли учесть в целях налога на прибыль расходы на премирование работников турпутевками за границу? Если да, то как это следует оформить?
Ответ: Расходы на премирование работников турпутевками за границу не подлежат учету в целях исчисления налога на прибыль.
Обоснование: Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели (п. 2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
При этом премирование — это один из видов поощрения работников, которые добросовестно исполняют трудовые обязанности (ч. 1 ст. 191 Трудового кодекса РФ).
Кроме премии, ч. 1 ст. 191 ТК РФ предусмотрены и другие поощрения — благодарность, почетная грамота, ценные подарки.
Особенности премирования устанавливаются коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом (например, положением о премировании) в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).
В Письме Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291 разъяснено, что расходы на премирование работников, в том числе в виде ценных подарков, связанные с производственными результатами работников и предусмотренные трудовыми договорами, могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда.
Также к расходам на оплату труда относятся расходы на оплату услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет, а также детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях, бывшим подопечным (после прекращения опеки или попечительства) в возрасте до 24 лет, обучающимся по очной форме обучения в образовательных организациях (абз. 1 п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
В целях п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ услугами по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации признаются следующие услуги, оказанные по договору о реализации туристского продукта, заключенному работодателем с туроператором или турагентом:
— услуги по перевозке туриста по территории Российской Федерации воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
— услуги проживания туриста в гостинице (гостиницах) или ином (иных) средстве (средствах) размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, включая услуги питания туриста, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха;
— услуги по санаторно-курортному обслуживанию;
— экскурсионные услуги.
Указанные в п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ расходы учитываются в размере фактически произведенных расходов на услуги по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории Российской Федерации, но не более 50 000 руб. в совокупности за налоговый период на каждого из граждан, перечисленных в абз. 1 п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, и при условии выполнения требования, установленного абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ.
Таким образом, организация в целях налога на прибыль вправе учесть расходы на оплату турпутевок для своих работников, но только при соблюдении следующих условий:
— наличие договора организации с туроператором или турагентом;
— туристические услуги оказываются на территории Российской Федерации;
— предельный размер расходов на одного работника (члена его семьи) 50 000 руб.;
— расходы в совокупности не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (абз. 9 п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ).
Установленный ст. 255 НК РФ перечень расходов на оплату труда не является закрытым, и согласно п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся также другие виды расходов, произведенных в пользу работника, при условии, что они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором.
Тем не менее при определении налоговой базы не учитываются расходы на оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий или путешествий, если иное не предусмотрено п. 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ, занятий в спортивных секциях, кружках или клубах, посещений культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки, не относящейся к подписке на нормативно-техническую и иную используемую в производственных целях литературу, и на оплату товаров для личного потребления работников, а также другие аналогичные расходы, произведенные в пользу работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).
Пунктом 24.2 ч. 2 ст. 255 НК РФ не предусмотрено включение в состав расходов на оплату труда в качестве оплаты для своих работников турпутевок за границу.
Само по себе такое определение расходов для целей обложения налогом на прибыль организаций согласуется с положениями ст. 57 Конституции РФ, из которой прямо не вытекает необходимость предоставления организации права учесть при налогообложении любые произведенные ею затраты (Определение Конституционного Суда РФ от 16.07.2013 N 1216-О).
Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются любые виды расходов на оплату труда, осуществляемых на основании локальных нормативных актов организации, содержащих нормы трудового права, при соответствии критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, и при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 15.01.2018 N 03-03-06/1/971, от 22.09.2017 N 03-03-06/1/61486, от 19.05.2017 N 03-03-06/1/30842).
Таким образом, расходы на премирование работников турпутевками за границу не подлежат учету в целях налога на прибыль.
И.В. Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
01.02.2019
