Вопрос: ИП с начала года применял УСН по ставке 15%, в июне снялся с учета в качестве ИП. В сентябре вновь зарегистрировался на УСН по ставке 6%. Страховые взносы за себя перечислил одним платежом в начале года. Вправе ли ИП уменьшить авансовые платежи по УСН 6% на взносы за период работы на УСН 15%?
Ответ: Если физическое лицо в течение календарного года прекратило деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и вновь зарегистрировалось в качестве индивидуального предпринимателя, то налоговая база и исчисление суммы налога производятся применительно к двум налоговым периодам.
Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, уплаченная индивидуальным предпринимателем в одном налоговом периоде по УСН, не учитывается при исчислении налога в рамках УСН по другому налоговому периоду.
Обоснование: Вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 Налогового кодекса РФ. В этом случае индивидуальный предприниматель признается налогоплательщиком, применяющим УСН, с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
При определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения по УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшает полученные доходы на расходы на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения по УСН доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
При этом индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения по УСН доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).
Налоговым периодом по УСН признается календарный год (п. 1 ст. 346.19 НК РФ).
В силу п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя последним налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени с 1 января календарного года, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, до дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
Если государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя осуществлена в период времени с 1 января по 30 ноября одного календарного года, первым налоговым периодом для такого индивидуального предпринимателя является период времени со дня государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по 31 декабря этого календарного года (п. 2 ст. 55 НК РФ).
Аналогичные правила действуют в отношении определения продолжительности расчетного периода по страховым взносам (п. 3.5 ст. 55 НК РФ).
При исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП при прекращении им предпринимательской деятельности и последующего внесения новых сведений в данный реестр при приобретении им вновь статуса индивидуального предпринимателя возникает новый плательщик, и, соответственно, у такого плательщика возникают новые обязанности по уплате страховых взносов (Письмо Минфина России от 06.02.2018 N 03-15-07/6781 (направлено Письмом ФНС России от 26.02.2018 N ГД-4-11/3724@)).
Порядок определения фиксированного размера страхового взноса, подлежащего уплате индивидуальным предпринимателем в случаях прекращения и начала осуществления предпринимательской деятельности в течение расчетного периода, установлен в п. п. 3 и 5 ст. 430 НК РФ. Также отдельно учитываются доходы, полученные индивидуальным предпринимателем по прекращенной предпринимательской деятельности, и доходы, полученные им при возобновлении предпринимательской деятельности в течение этого же расчетного периода.
Учитывая изложенное, сумма налога по УСН, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в данном налоговом периоде применения УСН (Определение Верховного Суда РФ от 24.02.2017 N 307-КГ16-21003).
Поскольку в рассматриваемом случае индивидуальным предпринимателем в календарном году применялась УСН в течение двух налоговых периодов (с января по июнь и с сентября по декабрь), сумма страховых взносов, уплаченная в первом налоговом периоде, не уменьшает сумму налога по УСН, исчисленную за второй налоговый период. Выбранный объект налогообложения по УСН на порядок учета страховых взносов влияния не оказывает.
С.В. Разгулин
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
01.02.2019
