Вопрос: Возможно ли учесть в расходах по налогу на прибыль излишне выплаченные суммы на оплату труда, если они не удерживаются и не возвращаются работниками (ошибка при расчете среднего заработка в целях командировки и отпускных)?
Ответ: Нет, учесть в расходах излишние затраты на оплату труда (например, отпускных), возникшие из-за ошибок в расчетах, нельзя.
Обоснование: Для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только те расходы, которые отвечают условиям ст. 252 Налогового кодекса РФ, то есть обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 7 ч. 2 ст. 255 НК РФ определено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются только такие расходы на выплату заработной платы (в том числе и отпускных), начисление которых произведено в соответствии с нормами трудового законодательства и которые отвечают критериям ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-03-06/1/43097).
Излишние начисления заработной платы в результате счетной ошибки не отвечают критериям обоснованности, экономической оправданности и направленности на получение дохода организацией, поэтому не могут учитываться при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
А.С. Бахвалова
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
01.02.2019
