Вопрос: Если индивидуальный предприниматель на УСН в марте 2019 г. перейдет на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не снимаясь с учета в качестве индивидуального предпринимателя, должен ли он платить страховые взносы за 2019 г.?
Ответ: За период начиная с даты постановки на учет в 2019 г. в качестве плательщика НПД индивидуальный предприниматель вправе не уплачивать страховые взносы. За период до даты постановки на учет в качестве плательщика НПД индивидуальный предприниматель обязан уплатить страховые взносы в размере, определяемом пропорционально с начала 2019 г. до даты постановки на налоговый режим НПД.
Обоснование: С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. Эксперимент проводится до 31.12.2028 включительно (ч. 2 ст. 1 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 1 ст. 4 Закона N 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» в порядке, установленном Законом N 422-ФЗ.
Лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», не вправе применять иные специальные налоговые режимы или вести предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ (п. 7 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
На основании ч. 3 ст. 15 Закона N 422-ФЗ индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, при условии соблюдения требований к налогоплательщикам, установленных Законом N 422-ФЗ, вправе отказаться от применения УСН и перейти на специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».
Физическое лицо обязано в течение одного месяца со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД направить в налоговый орган по месту жительства (по месту ведения предпринимательской деятельности) уведомление о прекращении применения УСН. В этом случае налогоплательщик считается прекратившим применение УСН со дня постановки на учет в качестве налогоплательщика НПД (ч. 4 ст. 15 Закона N 422-ФЗ).
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика налога на профессиональный доход является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
В соответствии с ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», страховые взносы за себя не платят.
В случае начала применения НПД не с начала года считаем возможным соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем за 2019 г., определить пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором индивидуальный предприниматель поставлен на учет в качестве плательщика НПД, по аналогии с расчетом взносов в случае закрытия индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ). За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату постановки на учет в качестве плательщика НПД.
Однако индивидуальный предприниматель вправе уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в добровольном порядке. Максимальный размер таких взносов ограничен (ст. 29 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Таким образом, начиная с даты постановки в 2019 г. на учет в качестве плательщика НПД индивидуальный предприниматель вправе не уплачивать страховые взносы. За период до даты постановки на учет в качестве плательщика НПД индивидуальный предприниматель обязан уплатить страховые взносы в размере, определяемом пропорционально с начала 2019 г. до даты постановки на НПД.
Региональный информационный центр
04.02.2019
