Вопрос: При передаче квартиры по договору дарения (на безвозмездной основе) и переоформлении на работника организации возникает ли объект налогообложения по НДС и налогу на прибыль?
Надо ли удержать НДФЛ при получении дохода работником?
Ответ: Передача квартиры по договору дарения (на безвозмездной основе) относится к операциям, не подлежащим налогообложению по НДС.
В целях налога на прибыль при безвозмездной передаче имущества (квартиры) по договору дарения стоимость переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются ни в доходах, ни в расходах.
Организации следует исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ при получении дохода в натуральной форме работником или письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ реализацией признается передача права собственности на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, работы, услуги одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.
НДС
Такой случай предусмотрен пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, согласно которому в целях гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 16 Жилищного кодекса РФ квартира относится к жилым помещениям.
Реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них относится к операциям, не подлежащим налогообложению по НДС на основании пп. 22 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Таким образом, передача квартиры по договору дарения (на безвозмездной основе) относится к операциям, не подлежащим налогообложению по НДС.
Данный вывод подтверждается Письмом Минфина России от 22.06.2010 N 03-07-11/259.
При этом обращаем внимание, что в случае если НДС по выполненным работам при строительстве объекта был предъявлен к вычету, то при реализации (безвозмездной передаче) жилого помещения НДС, ранее принятый к вычету, следует восстановить (ст. 171.1 НК РФ).
Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 5 ст. 171.1 НК РФ).
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 247 гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определенных в порядке, установленном гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Отметим, что безвозмездная передача имущества в целях применения гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно ст. 248 НК РФ к доходам в целях налогообложения прибыли организаций относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
Из этого следует, что при безвозмездной передаче имущества не возникает доходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Аналогичный вывод сделан в Письме Минфина России от 27.10.2015 N 03-07-11/61618.
Отметим, что при этом в силу нормы п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
Таким образом, при безвозмездной передаче имущества (квартиры) по договору дарения стоимость переданного имущества и затраты, связанные с такой передачей, не учитываются ни в доходах, ни в расходах в целях налогообложения по налогу на прибыль.
НДФЛ
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Таким образом, при получении от организации по договору дарения квартиры работник получает доход в натуральной форме.
В случае если общество относится к налоговым агентам по НДФЛ, упомянутым в ст. 226 НК РФ, то с дохода, полученного работником, организация в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Согласно ст. 230 НК РФ налоговый агент обязан вести учет полученных от него физическими лицами доходов и представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленного и удержанного в налоговом периоде НДФЛ.
Таким образом, организации следует исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ при получении дохода в натуральной форме работником.
Пунктом 4 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Отметим, что Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@ (далее — Приказ N ММВ-7-11/566@) предусматривает, что сообщение о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога представляется в налоговый орган в электронной форме.
Сообщение направляется в форме справки 2-НДФЛ с признаком 2 (пп. 1.1 п. 1, п. 2 Приказа N ММВ-7-11/566@, гл. II Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом N ММВ-7-11/566@).
После окончания налогового периода, в котором налоговым агентом выплачивается доход физическому лицу, и письменного сообщения налоговым агентом налогоплательщику и налоговому органу по месту учета о невозможности удержать НДФЛ обязанность по уплате возлагается на физическое лицо, а обязанность налогового агента по удержанию соответствующих сумм налога прекращается.
В этом случае налогоплательщик должен самостоятельно уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления из инспекции (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Региональный информационный центр
04.02.2019
