Вопрос: Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по пассажирским перевозкам между пунктом, находящимся на территории РФ, и пунктом, находящимся в Республике Беларусь, где приобретает услуги по поиску пассажиров у белорусской организации — агента. Вправе ли индивидуальный предприниматель применить ЕНВД, будет ли он являться налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль с вознаграждения белорусскому посреднику?
Ответ: По международным пассажирским перевозкам индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД. Индивидуальный предприниматель не будет являться налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль при выплате вознаграждения белорусскому агенту, оказывающему услуги по поиску пассажиров на территории Белоруссии.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ индивидуальный предприниматель, изъявивший желание применять ЕНВД, обязан встать на учет по месту своего жительства. При этом применить ЕНВД в отношении пассажирских перевозок индивидуальный предприниматель сможет, если нормативным актом органа местного самоуправления по месту его жительства по данному виду деятельности введен ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
Таким образом, местом осуществления предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров для целей применения единого налога на вмененный доход признается муниципальный район, городской округ или города федерального значения Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, в котором индивидуальный предприниматель состоит на учете в качестве налогоплательщика данного налога. При этом не имеет значения, где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров или грузов, а также являются ли заказчики данных услуг, грузоотправители и грузополучатели налоговыми резидентами Российской Федерации (см. Письма Минфина России от 23.06.2011 N 03-11-11/158, от 22.06.2012 N 03-07-14/60).
Соответственно, при условии соблюдения иных требований гл. 26.3 НК РФ индивидуальный предприниматель вправе применить ЕНВД в отношении международных пассажирских перевозок.
По вопросу исполнения обязанности налогового агента по НДС необходимо отметить следующее. Индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. ст. 161 и 174.1 НК РФ (ст. 346.26 НК РФ).
При выплате дохода белорусской организации — вознаграждения по агентскому договору, в рамках исполнения которого оказываются услуги по поиску покупателей и перечислению дохода от покупателей-пассажиров, необходимо учесть следующее. Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 НК РФ. Так, на основании норм данной статьи место реализации посреднических услуг, оказываемых по агентскому договору, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие услуги. При этом п. 2 указанной ст. 148 НК РФ установлено, что местом осуществления деятельности организации, оказывающей вышеназванные услуги, признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Таким образом, местом реализации посреднических услуг, оказываемых на основании агентского договора иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги объектом обложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не являются, а индивидуальный предприниматель не является, в свою очередь, налоговым агентом по НДС (см. Письмо Минфина России от 04.10.2013 N 03-07-15/41196 (направлено Письмом ФНС России от 20.11.2013 N ГД-4-3/20826@)).
В части исполнения обязанностей налогового агента по налогу на прибыль согласно ст. 7 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество» прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
В рассматриваемой ситуации белорусская организация оказывает услуги агента исключительно на территории Республики Беларусь (то есть вне территории РФ). При этом такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 5 Соглашения. Соответственно, доходы, полученные белорусской организацией, не являются доходами от источников в РФ в целях гл. 25 НК РФ и не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты, а ИП не будет являться налоговым агентом по налогу на прибыль, выплачивая доход-вознаграждение иностранной организации за оказанные услуги по поиску клиентов (п. 1 ст. 309 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.01.2015 N 03-07-08/69579).
Региональный информационный центр
04.02.2019
