Вопрос: Может ли сын получить вычет по НДФЛ на лечение матери, если договор, квитанции о приеме денежных средств и справка для налоговых органов оформлены на мать, но фактически денежные средства предоставлены сыном? Если да, то какими документами можно подтвердить, что расходы фактически понесены сыном?
Ответ: По мнению автора, сын сможет получить вычет по НДФЛ, если он подтвердит другими документами, что фактически расходы на оказанные медицинские услуги понесены именно им.
Обоснование: При определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за медицинские услуги, оказанные медицинскими организациями, индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, ему, его супругу (супруге), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утвержденным Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.
Вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг предоставляется налогоплательщику, если медицинские услуги оказываются в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения (пп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ).
В Письме Минфина России от 29.01.2018 N 03-04-05/4683 отмечается, что правом на данный вычет могут воспользоваться только налогоплательщики — физические лица, которые понесли самостоятельно целевые расходы на социальные нужды, поименованные в пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, и уплачивающие НДФЛ по ставке 13 процентов.
При этом НК РФ не установлен конкретный перечень документов, подтверждающих оплату медицинских услуг.
В Письме ФНС России от 07.03.2013 N ЕД-3-3/787@ указано, что документами, подтверждающими фактические расходы налогоплательщика на оплату услуг по лечению, являются:
— договор о лечении с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
— справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации (далее — справка об оплате медицинских услуг), форма и Инструкция по учету, хранению и заполнению справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации утверждены совместным Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 N 289/БГ-3-04/256;
— документ, подтверждающий степень родства налогоплательщика с лицами, лечение которых было им оплачено, и возраст таких лиц (например, свидетельство о рождении).
Кроме того, ФНС России Письмом от 02.05.2012 N ЕД-4-3/7333@ довела до нижестоящих налоговых органов разъяснения Минфина России от 17.04.2012 N 03-04-08/7-76, согласно которым налогоплательщик, представивший в налоговый орган справку об оплате медицинских услуг без представления соответствующих платежных документов, вправе претендовать на получение социального налогового вычета, предусмотренного пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
В соответствии с Письмом ФНС России от 17.05.2012 N ЕД-4-3/8135 совершение действий представителем (оплата расходов на приобретение квартиры, обучение) от имени, представляемого на основании письменных доверенностей (заключенных в простой, нотариально не удостоверенной форме) регулируется гражданским законодательством, а не законодательством о налогах и сборах.
Поэтому отказ налогоплательщикам в предоставлении последним социальных и имущественных вычетов при наличии доверенностей, выданных представителям в простой письменной форме, не удостоверенной нотариально, на основании которых оплачивались расходы, не соответствует нормам действующего налогового законодательства и нарушает права налогоплательщиков.
В Определении Конституционного Суда РФ от 23.09.2010 N 1251-О-О при рассмотрении вопроса о предоставлении вычета по НДФЛ на обучение судом указано, что в любом случае при рассмотрении вопроса о реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет правоприменительные органы обязаны установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств.
В связи с этим, несмотря на то что все документы оформлены на мать, у сына есть возможность получить вычет по НДФЛ, если он подтвердит другими документами, что фактически расходы на оказанные медицинские услуги понесены им. Полагаем, что такими документами могут быть: платежные документы, подтверждающие перевод денежных средств матери с указанием цели платежа, и доверенность, выданная в простой письменной форме, на внесение переданных ей денежных средств в оплату стоимости лечения.
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.02.2019
