Вопрос: Работник купил квартиру в 2017 г. и представил уведомление о подтверждении права на вычет. НДФЛ не удерживался и не перечислялся в бюджет с 2017 г. по февраль 2019 г., несмотря на то что новые уведомления работник не представлял. Как исправить ошибки в связи с неправомерно предоставленным вычетом по НДФЛ?
Ответ: Организации как налоговому агенту следует за период 2018 г. произвести пересчет налога, доудержать НДФЛ и уплатить в бюджет недостающую сумму НДФЛ, после чего представить уточненные формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, после получения от работника уведомления вернуть ему излишне удержанный НДФЛ за 2019 г.
Обоснование: Имущественные налоговые вычеты при приобретении квартиры могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю на основании уведомления, выданного налоговым органом (п. 8 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты утверждена Приказом ФНС России от 14.01.2015 N ММВ-7-11/3@. Уведомление выдает налоговый орган по заявлению налогоплательщика, и в нем, в частности, содержатся такие реквизиты, как данные о налоговом периоде, за который можно использовать право на вычет, а также размер имущественного вычета.
Возможно, что условия предоставления вычета по сумме были верны. Однако формально порядок нарушен.
Неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влекут взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ).
С 28.01.2019 налоговый агент освобождается от ответственности по ст. 123 НК РФ при одновременном выполнении условий, предусмотренных п. 2 ст. 123 НК РФ.
Налоговому агенту при обнаружении ошибок в исчислении и удержании НДФЛ за прошлые периоды следует осуществить перерасчет НДФЛ за истекшие налоговые периоды, произвести доудержание и перечисление НДФЛ, а также представить в налоговый орган уточненные документы со сведениями по форме 2-НДФЛ за соответствующие периоды. Удерживать НДФЛ надо из ближайших выплат работнику, но сделать это можно только в определенных пределах (ст. ст. 137, 138 Трудового кодекса РФ).
Уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Соответственно, организации следует пересчитать сумму НДФЛ начиная с 2018 г. и представить уточненную справку по форме 2-НДФЛ за 2018 г. Кроме этого, необходимо представить уточненные формы 6-НДФЛ за периоды начиная с 01.01.2018 во избежание взыскания штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения. В этом случае налоговый агент будет освобожден от ответственности, предусмотренной настоящей статьей, в случае если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений (ст. 126.1 НК РФ).
До подачи уточненных форм налоговой отчетности организации следует уплатить недостающую сумму налога и соответствующие ему пени (ст. 75, п. 4 ст. 81 НК РФ).
Организации также следует пересчитать НДФЛ за январь без учета имущественного вычета и доначисленную сумму уплатить в бюджет. После представления работником уведомления из налогового органа организация сможет произвести пересчет налога за 2019 г.
Аналогичное мнение содержится в Письме ФНС России от 18.04.2013 N ЕД-3-3/1417@.
Региональный информационный центр
07.02.2019
