Вопрос: ИП с 2019 г. перешел с ОСН на УСН («доходы»). Может ли ИП уменьшить авансовый платеж по УСН на сумму уплаченных в феврале 2019 г. взносов на ОПС с доходов, превышающих 300 000 руб., исчисленных за период применения ОСН?
Ответ: По нашему мнению, суммы страховых взносов, уплаченные индивидуальным предпринимателем после перехода на УСН с ОСН и относящиеся к ОСН, сумму налога при УСН не уменьшают.
Обоснование: Налогоплательщики, в том числе индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
В связи с этим указанные индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму страховых взносов, в том числе исчисленных в размере 1 процента с доходов, превышающих 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом следует иметь в виду, что уменьшение суммы налога на сумму уплаченных страховых взносов предусмотрено гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Уменьшение суммы НДФЛ на сумму уплаченных страховых взносов гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ не предусмотрено.
Уплаченные индивидуальным предпринимателем на ОСН страховые взносы учитываются в составе профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ (т.е. полученные доходы), а не сумму налога. Данные расходы учитываются в том периоде, в котором они были произведены. Соответственно, уплаченные в 2019 г. взносы с дохода, превышающего 300 тыс. руб., не могут учитываться в составе профессионального вычета за 2018 г. (абз. 3 п. 3 ст. 221 НК РФ).
Порядок учета страховых взносов при исчислении налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСН, при переходе на указанный налоговый режим с ОСН НК РФ не установлен.
В связи с этим, по нашему мнению, сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, уменьшается на суммы страховых взносов, относящихся к указанному налоговому режиму. Суммы страховых взносов, уплаченные индивидуальным предпринимателем после перехода на УСН с ОСН и относящиеся к ОСН, сумму налога (авансового платежа) при УСН не уменьшают.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
07.02.2019
