Вопрос: ИП на патенте (услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья) получил доход в виде процентов на остаток денежных средств на расчетном счете. Должен ли он сдать форму 3-НДФЛ и уплатить налог?
Ответ: Обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет будет исполняться налоговым агентом — самим банком, в связи с чем индивидуальный предприниматель не должен самостоятельно уплачивать налог с указанного дохода и представлять в отношении данных доходов декларацию по форме 3-НДФЛ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом применение патентной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате в том числе НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).
Иные налоги (в частности, к которым относится НДФЛ применительно к доходам, полученным при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой не применяется патентная система налогообложения) индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, уплачивают в соответствии с законодательством о налогах и сборах, а также исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные НК РФ (п. п. 10, 12 ст. 346.43 НК РФ).
Таким образом, поскольку в отношении дохода в виде процентов на остаток денежных средств на расчетном счете патентная система налогообложения не применяется, исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в общеустановленном порядке, при этом необходимо отметить следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 845 Гражданского кодекса РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.
Если иное не предусмотрено договором банковского счета, за пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет. Сумма процентов зачисляется на счет в сроки, предусмотренные договором, а в случае, когда такие сроки договором не предусмотрены, по истечении каждого квартала.
При этом проценты уплачиваются банком в размере, определяемом договором банковского счета, а при отсутствии в договоре соответствующего условия в размере, обычно уплачиваемом банком по вкладам до востребования (ст. 852 ГК РФ).
Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно исчисляют и уплачивают налог на доходы физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (пп. 1 п. 1 ст. 227 НК РФ).
Ввиду схожести правовой природы процентов по договору банковского счета и договору банковского вклада, по нашему мнению, к рассматриваемой ситуации применимы нижеуказанные положения.
На основании п. 4 ст. 214.2 НК РФ в отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. 214.2 НК РФ, налог исчисляется, удерживается и перечисляется налоговым агентом — самим банком.
Таким образом, суммы налога с доходов в виде процентов по вкладам в банках, не относящихся к доходам от деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, исчисляются, удерживаются и перечисляются в бюджет организацией — налоговым агентом. При этом ст. 214.2 НК РФ не содержит положений, ограничивающих возможность ее применения физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей (см. Письма Минфина России от 12.07.2017 N 03-04-06/44445, от 01.09.2016 N 03-04-05/51080).
В связи с тем что обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с указанного дохода возложены на налогового агента, у индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по самостоятельной уплате налога в бюджет.
Относительно вопроса о необходимости представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ необходимо отметить, что в силу ст. 346.52 НК РФ налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется, а поскольку, как уже указывалось выше, обязанность по исчислению и уплате налога с данного дохода индивидуального предпринимателя возлагается на налогового агента, у самого индивидуального предпринимателя отсутствует обязанность по представлению налоговой декларации по факту получения дохода (п. 4 ст. 229 НК РФ).
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
07.02.2019
