Вопрос: Поставщик вместе с товаром направляет образцы другого товара, рекламные буклеты и брошюры, при этом в договоре бесплатная продукция не указана.
Надо ли уплачивать налог на прибыль со стоимости бесплатно полученных образцов товара и рекламных буклетов?
Ответ: Со стоимости бесплатно полученных образцов товара и рекламных буклетов необходимо уплатить налог на прибыль.
Обоснование: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль организаций к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Из содержания вопроса следует, что образцы товара и рекламные буклеты передаются российской организации бесплатно, иными словами, у принимающей данный товар и рекламные буклеты российской организации не возникает обязанности по представлению встречного обеспечения — произвести оплату, исполнить иное встречное обязательство и прочее.
В целях гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
В силу п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Таким образом, в случае если доходы входят в перечень, установленный ст. 251 НК РФ, такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (см. Письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-03-06/1/14731).
Однако, в связи с тем что передача на безвозмездной основе образцов товара и рекламных буклетов не относится к перечню доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ, которые, соответственно, не учитываются при определении налоговой базы, уплата налога на прибыль осуществляется в общеустановленном порядке.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам) (см. также Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/605).
Стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (кроме указанных в ст. 251 НК РФ) отражается в строке 103 Приложения N 1 «Доходы от реализации и внереализационные доходы» к листу 02 «Расчет налога» налоговой декларации по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@.
А.Ю. Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.02.2019
