Вопрос: Организация (г. Москва) имеет обособленное подразделение в Московской области, деятельность которого ведется на ЕНВД. Организация планирует закрыть обособленное подразделение. Обязана ли головная организация сдавать декларацию по ЕНВД за закрытое подразделение?
Ответ: После закрытия ОП организация обязана сдать декларацию по ЕНВД за ту часть квартала, в которую подразделение еще не было закрыто.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 83 Налогового кодекса РФ организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.
В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ место нахождения обособленного подразделения российской организации — место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение.
Налогоплательщики ставятся на учет в качестве плательщиков ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, при наличии обособленного подразделения организация становится на учет и уплачивает ЕНВД по месту осуществления деятельности этого подразделения.
Снятие организаций с учета в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется при наличии соответствующего основания. К таким основаниям относятся (пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ):
— прекращение ведения деятельности по ЕНВД;
— добровольный переход на иной режим налогообложения;
— нарушение условий применения ЕНВД по численности работающих (средняя численность работников свыше 100 человек);
— доля участия других организаций составляет более 25% в уставном капитале организации на ЕНВД.
Не позднее пяти рабочих дней после добровольного или вынужденного отказа от ЕНВД организации необходимо сняться с учета в качестве плательщика данного налога.
Для этого в налоговую инспекцию подается заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-3, утвержденной Приказом ФНС России от 11.12.2012 N ММВ-7-6/941@ (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.28 НК РФ). День прекращения деятельности указывается в заявлении и считается датой снятия с учета (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).
Таким образом, с момента снятия с учета организация перестает быть плательщиком ЕНВД, прекращает уплату налога и подачу соответствующей декларации по ЕНВД.
При этом организация обязана представить декларацию и уплатить налог за те периоды, когда организация состояла на учете в качестве плательщика ЕНВД (см. Письмо Минфина России от 06.04.2011 N 03-11-11/83).
Налоговым периодом по ЕНВД является квартал (ст. 346.30 НК РФ).
Налоговые декларации по ЕНВД по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст. 346.32 НК РФ).
Уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).
ФНС России в Письме от 20.03.2015 N ГД-4-3/4431@ «Об отражении начислений ЕНВД после снятия налогоплательщика с учета в налоговом органе» отметила, что никаких особенностей по срокам представления декларации по ЕНВД в случае прекращения «вмененной» деятельности и снятия с учета в качестве плательщика единого налога законодательством не предусмотрено.
Следовательно, после закрытия ОП перечислять сумму ЕНВД и сдавать декларацию по налогу за ту часть квартала, в которой это подразделение еще не было закрыто, будет головная организация в срок, установленный ст. 346.32 НК РФ.
Региональный информационный центр
08.02.2019
