Вопрос: Должен ли иностранный гражданин, ставший налоговым резидентом РФ по итогам года, задекларировать свои доходы, полученные в своей стране до приезда в РФ?
Ответ: Иностранный гражданин, ставший резидентом, обязан представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой необходимо отразить доходы, полученные им в иностранном государстве до приезда в РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.
Согласно пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам, полученным от источников за пределами РФ, относятся доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности за пределами РФ, в том числе вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей.
При этом налоговый статус физического лица точно определяется на начало налогового периода, однако в конце каждого налогового периода требует уточнения по итогам этого налогового периода (п. 3.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П). То есть налоговый статус физического лица в течение текущего налогового периода может изменяться, поэтому налоговые обязательства налогоплательщика по НДФЛ также уточняются по итогам налогового периода (Письмо Минфина России от 15.03.2017 N 03-04-06/14804), то есть на 31 декабря календарного года (ст. 216, п. 3 ст. 225 НК РФ).
В силу пп. 3 п. 1 и п. п. 2, 3 ст. 228 НК РФ физические лица — налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм таких доходов и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию в порядке, определенном ст. 229 НК РФ.
Указанные физические лица, в соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ, представляют декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход.
Таким образом, иностранное физическое лицо — резидент РФ обязано представить в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ и отразить в ней доходы, полученные им в иностранном государстве. При этом налогоплательщик при наличии соответствующих оснований в целях сокращения своих налоговых обязательств и избежания двойного налогообложения вправе воспользоваться положениями п. п. 1 — 4 ст. 232 НК РФ.
08.02.2019
