Вопрос: Собственником недвижимости является пенсионер, единственным источником полученных доходов за истекший год является неустойка, выплаченная застройщиком за нарушение срока сдачи дома, с суммы которой удержан НДФЛ. Может ли пенсионер получить имущественный вычет при покупке квартиры?
Ответ: Пенсионер вправе получить имущественный вычет при покупке квартиры при наличии дохода в виде неустойки, облагаемого НДФЛ.
Обоснование: Имущественный вычет по расходам на приобретение (строительство) жилья можно получить после регистрации права собственности на него в налоговом органе (пп. 6 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса РФ).
В общем случае право на имущественный налоговый вычет при приобретении недвижимости возникает у налоговых резидентов РФ, имеющих доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13% (за исключением доходов от долевого участия в организации, а с 01.01.2018 также выигрышей в азартных играх и лотерее) (п. 2 ст. 207, п. 3 ст. 210, пп. 3, 4 п. 1 ст. 220, п. 1 ст. 224 НК РФ; п. 1 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 27.11.2017 N 354-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).
Пенсионеры могут перенести имущественный налоговый вычет при покупке квартиры на предшествующие налоговые периоды, но не более трех, непосредственно предшествующих налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественных налоговых вычетов (п. 10 ст. 220 НК РФ; Письмо Минфина России от 17.04.2014 N 03-04-07/17776, направленное Письмом ФНС России от 28.04.2014 N БС-4-11/8296@).
Имущественный вычет предоставляется в виде возврата уплаченного НДФЛ, а не в виде возврата расходов на приобретение жилья (Письмо ФНС России от 06.07.2017 N БС-19-11/167@).
Имущественный вычет предоставляется при представлении декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на вычет, в том числе правоустанавливающих документов на квартиру и платежных документов. В случае долевого строительства нужен передаточный акт или иной документ о передаче квартиры. Вычет в этом случае возможен начиная с года, в котором получен акт о передаче квартиры (пп. 6 п. 3 ст. 220 НК РФ).
Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
В соответствии со ст. 330 Гражданского кодекса РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Сумма неустойки, выплаченная застройщиком участнику долевого строительства в случае нарушения предусмотренного договором срока передачи объекта долевого строительства в соответствии с ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации», и сумма штрафа, выплачиваемая организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителя в соответствии с п. 6 ст. 13 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей», отвечают вышеуказанным признакам экономической выгоды и являются его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (Письмо Минфина России от 01.10.2018 N 03-04-05/69992).
На основании мирового соглашения или по решению суда организация-застройщик выплачивает физическому лицу неустойку за нарушение срока передачи объекта долевого строительства, компенсацию морального вреда за период просрочки.
Сумма, выплачиваемая на основании судебного решения в возмещение морального вреда, причиненного организацией физическому лицу, является компенсационной выплатой, предусмотренной п. 3 ст. 217 НК РФ, и не облагается НДФЛ.
Суммы неустойки, выплачиваемые организацией по решению суда на основании ч. 2 ст. 6 Федерального закона N 214-ФЗ, в ст. 217 НК РФ не упомянуты. Следовательно, они подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 20.06.2016 N 03-04-05/35670).
Перечень доходов, которые освобождаются от налога на доходы физических лиц, приведен в ст. 217 НК РФ. Неустойка за нарушение срока передачи объекта долевого строительства, полученная физическим лицом на основании мирового соглашения, в этой статье также не названа.
Если выплата неустойки производится по решению суда, застройщик обязан выплатить дольщику именно ту сумму, которая указана в решении (ч. 2 ст. 13 Гражданского процессуального кодекса РФ). Следовательно, если сумма НДФЛ выделена в судебном решении, то застройщик обязан ее удержать.
Если же в решении суда сумма налога не указана, застройщик должен выплатить назначенную судом сумму в полном объеме и известить налоговую инспекцию и налогоплательщика-дольщика о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). В этом случае обязанность подать декларацию и уплатить налог возлагается на физическое лицо — получателя дохода (Письма Минфина России от 24.05.2013 N 03-04-06/18724, от 05.03.2013 N 03-04-05/4-171).
Таким образом, если с неустойки был уплачен НДФЛ в бюджет, собственник вправе претендовать на получение имущественного вычета при представлении декларации 3-НДФЛ и подтверждающих документов в налоговый орган.
Региональный информационный центр
08.02.2019
