Вопрос: Организация пользуется услугой электронного документооборота, предоставляемой обслуживающим банком. 9 января 2019 г. банк списал с расчетного счета стоимость услуги за декабрь 2018 г. и выставил УПД со ставкой НДС 18%. Правомерно ли указание в УПД ставки НДС 18%?
Ответ: Банк правомерно выставил УПД по ставке НДС 18%.
Обоснование: Налогообложение НДС с 01.01.2019 производится в общем случае по налоговой ставке 20% (пп. «в» п. 3 ст. 1, п. 3 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ), п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ).
Счета-фактуры (включая и услуги) поставщиком выставляются в течение пяти дней со дня их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ; Письмо Минфина России от 18.10.2018 N 03-07-14/74899).
В качестве услуги рассматривается деятельность (ее результат не имеет материального выражения и реализуется и потребляется в процессе ее оказания) на основании п. 5 ст. 38 НК РФ.
По мнению Минфина России, датой оказания услуги будет дата выставления акта ее поставщиком (Письмо Минфина России от 05.02.2018 N 03-03-06/1/6340).
При этом, в частности, по длящимся услугам, таким как абонентское обслуживание, а также аренда, связь, охрана, датой оказания услуги признается последний день в месяце (или квартале), в котором их оказал поставщик (Письма Минфина России от 06.04.2015 N 03-07-14/19170, от 28.02.2013 N 03-07-11/5941).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.05.2015 N 09АП-1913/2015-АК по делу N А40-75833/14, Арбитражного суда Московского округа от 20.08.2015 N Ф05-10930/2015).
Кроме того, положения п. 3 ст. 164 НК РФ применяются в отношении оказанных услуг начиная с 1 января 2019 г. (п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ).
Соответственно, по длящейся услуге электронного документооборота банк обоснованно применил ставку НДС 18% в выставленном УПД.
Региональный информационный центр
08.02.2019
