Вопрос: ИП не осуществлял деятельность и ошибочно в течение четырех лет представлял «нулевую» отчетность на УСН вместо ОСН. Будет ли штраф за несвоевременное представление отчетности и какие могут быть смягчающие обстоятельства?
Ответ: За непредставление «нулевых» деклараций по ОСН индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности на основании п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ.
При применении налоговых санкций учитываются конкретные обстоятельства, предусмотренные пп. 1 — 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ, и иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии с позицией Президиума ВАС РФ, отраженной в п. 7 Информационного письма от 17.03.2003 N 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации», отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.
Индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, при отсутствии доходов должны представить декларацию по форме 3-НДФЛ (Письмо Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62684 (направлено Письмом ФНС России от 09.11.2015 N БС-4-11/19548)).
На основании п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 руб.
В то же время согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ.
Полагаем, что днем совершения налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 119 НК РФ, является день, следующий за установленным днем представления налоговой декларации.
В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется индивидуальным предпринимателем не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.
На основании ст. ст. 111, 112 Трудового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 01.10.2018 N 1163 «О переносе выходных дней в 2019 году» 1, 2, 3, 4, 5 мая 2019 г. являются нерабочими днями.
Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (п. 3 ст. 6.1 НК РФ).
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Индивидуальный предприниматель не представил своевременно декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 — 2017 гг. Принимая во внимание положения Постановления Правительства РФ от 24.09.2015 N 1017 «О переносе выходных дней в 2016 году», срок представления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 г. истек 04.05.2016.
Следовательно, если решение о привлечении к ответственности будет вынесено не позднее 06.05.2019, то индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ за 2015 — 2017 гг. В случае если указанное решение будет вынесено после 06.05.2019, то индивидуальный предприниматель может быть привлечен к ответственности за непредставление налоговых деклараций по НДФЛ только за 2016 — 2017 гг. при условии своевременного представления налоговой декларации за 2018 г.
Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
В силу п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.
В Письме от 06.02.2017 N 03-02-07/2/6093 Минфин России указал на возможность уменьшения размера штрафа за непредставление в установленный срок налоговой декларации.
Обращаем внимание, что в случае неправомерного применения УСН индивидуальный предприниматель должен за прошлые налоговые периоды также представить декларации по НДС (ст. 143, п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
Н.Н. Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
08.02.2019
