Вопрос: Где в счете-фактуре отразить код ТН ВЭД ЕАЭС не облагаемого НДС товара, реализуемого в страны ЕАЭС? Какова ответственность при отсутствии кода; невыставлении счета-фактуры; отсутствии его регистрации в книге продаж?
Ответ: Данные о коде вида товаров подлежат отражению в графе 1а «Код вида товара» обновленной формы счета-фактуры.
Отсутствие кода является нарушением, однако ответственность за такое правонарушение налоговым законодательством не предусмотрена.
Отсутствие счета-фактуры или отсутствие регистрации составленного счета-фактуры в книге продаж может повлечь за собой привлечение продавца к ответственности по ст. 120 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Налогоплательщик (в том числе являющийся налоговым агентом), осуществляющий операции по реализации товаров, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, обязан составлять счета-фактуры по указанным операциям, вести книги покупок и книги продаж (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Кроме того, согласно пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при вывозе за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС любого товара, как облагаемого, так и освобождаемого от обложения налогом на добавленную стоимость, надлежит указывать дополнительный обязательный реквизит — код вида товара в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС.
Согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» форма счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры содержит графу 1а «Код вида товара» (в корректировочном счете-фактуре — графа 1б).
В данной графе следует отражать код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Данные кода вида товара надлежит указывать в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза. При отсутствии данных ставится прочерк (пп. «а(1)» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137) (далее — Правила)).
Из разъяснений Минфина России в Письме от 08.09.2017 N 03-07-09/57881 следует, что обновленные формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры подлежат обязательному применению, даже если организация не заполняет строки и графы, которые дополнительно введены в указанные формы после изменений, то есть, по мнению финансового ведомства, самостоятельно исключать из форм строки и графы не допускается.
Вместе с тем при составлении счета-фактуры до 1 октября 2017 г. следует учитывать следующее.
До вступления в силу поправок в форму счета-фактуры налогоплательщик был вправе на основании п. 9 Правил указывать в дополнительных строках и графах счета-фактуры информацию о коде вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза при условии сохранения формы счета-фактуры (Письмо Минфина России от 14.11.2016 N 03-07-09/66475).
Также считаем, что до 1 октября 2017 г. было допустимо отражать код вида товаров, например, в графе 1 счета-фактуры после указания наименования поставляемых товаров, отгруженных на территорию стран — участниц ЕАЭС.
В этих же целях налогоплательщик мог воспользоваться изложенными в Письме Минфина России от 08.04.2016 N 03-07-09/20121 разъяснениями о том, что дополнительную информацию следует указывать в дополнительных строках и графах после предусмотренных формой счета-фактуры подписей руководителя и главного бухгалтера организации или иного уполномоченного лица (подписи индивидуального предпринимателя).
В то же время ФНС России в Письме от 17.08.2016 N СД-4-3/15094@ отмечает, что не противоречит п. 9 Правил отражение дополнительных сведений:
— между последней строкой счета-фактуры и его табличной частью;
— в табличной части счета-фактуры (при условии сохранения последовательности граф формы счета-фактуры).
Хотя неотражение в счете-фактуре такого обязательного реквизита, как код вывозимых в страны ЕАЭС товаров в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС, обязательность указания которого предусмотрена пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ, и является нарушением требований НК РФ, ответственность за такое правонарушение действующим налоговым законодательством не предусмотрена.
В то же время следует иметь в виду, что налоговым законодательством не предусмотрена ответственность за невыставление покупателю составленного продавцом счета-фактуры, а вот отсутствие счета-фактуры или отсутствие регистрации составленного счета-фактуры в книге продаж может повлечь за собой для продавца ответственность, предусмотренную ст. 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, поскольку под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей ст. 120 НК РФ понимается, в частности, отсутствие счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций.
Подготовлено на основе материала
А.Г. Дьяконова,
советника государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.02.2019
