Вопрос: Что подразумевается под изменением количественных и (или) качественных характеристик объектов недвижимого имущества, которые приводят к расчету налога на имущество с учетом коэффициента?
Ответ: Под изменением количественных и (или) качественных характеристик объектов недвижимого имущества подразумеваются такие изменения, которые влияют на кадастровую стоимость, например достройка, дооборудование, уменьшение площади путем демонтажа части здания, изменение назначения объекта.
Обоснование: С 01.01.2019 действуют изменения в законодательстве, согласно которым изменение количественных и (или) качественных характеристик объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, должно учитываться при исчислении налога на имущество.
Так, ст. 382 Налогового кодекса РФ дополнена п. 5.1, согласно которому в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода качественных и (или) количественных характеристик определенных объектов недвижимого имущества (речь идет о недвижимом имуществе, перечисленном в ст. 378.2 НК РФ, например административно-деловые центры и торговые центры (комплексы)) исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному п. 5 ст. 382 НК РФ.
Пунктом 5 ст. 382 НК РФ предусмотрен порядок расчета коэффициента, который участвует в определении отношения количества полных месяцев, в течение которых объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Применяя по аналогии эту норму к рассматриваемой ситуации, можно прийти к следующим выводам, что при расчетах налога на имущество с измененной кадастровой стоимости в течение налогового (отчетного) периода необходимо получить два коэффициента:
— отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты недвижимого имущества имели первоначальные характеристики, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде;
— отношение количества полных месяцев, в течение которых объекты недвижимого имущества имели измененные характеристики, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом если изменения произошли до 15-го числа конкретного месяца включительно, то этот месяц учитывается исходя из новой кадастровой стоимости; если же позже 15-го, то в расчете налога будет участвовать прежняя кадастровая стоимость объекта.
К рассчитанной сумме налога по первоначальной стоимости необходимо применить первый коэффициент, а ко второй измененной кадастровой стоимости — второй коэффициент.
Пример. Расчет налоговой базы
В собственности организации имеется торговый центр кадастровой стоимостью 21 млн руб. После проведенной достройки дополнительного этажа торговая и складская площади увеличились, кадастровая стоимость объекта уже составила 30 млн руб. Сведения о новой кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 18 мая 2019 г. При расчете налога на имущество организаций по кадастровой стоимости необходимо учесть прежнюю и новую кадастровую стоимости торгового центра. Прежняя кадастровая стоимость будет использоваться при расчете налога с коэффициентом 5/12, а новая (увеличенная кадастровая стоимость) — с коэффициентом 7/12. Расчет налоговой базы при этом будет выглядеть следующим образом:
8 750 000 руб. (21 000 000 x 5 / 12) + 17 500 000 руб. (30 000 000 x 7 / 12) = 26 250 000 руб. (налоговая база по итогам 2019 г.).
Для понимания расчета налога (авансовых платежей) необходимо определить, что понимать под количественными и (или) качественными изменениями объектов недвижимости — это изменение в сторону увеличения или уменьшения площади или назначения объектов недвижимости, которые влияют на изменение кадастровой стоимости. Например, объект может достроиться, реконструироваться, поменять свое назначение, в связи с чем это скажется на изменении его рыночной и кадастровой стоимости. Либо часть объекта может быть каким-то образом уничтожена, демонтирована и т.д.
При этом важно понимать, что изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости (п. 15 ст. 378.2 НК РФ). То есть такие изменения должны повлиять на кадастровую стоимость объекта недвижимости и быть внесены в установленном порядке в ЕГРН. В случае если произошедшие изменения в отношении объекта недвижимости никак не повлияли на его стоимость, рассмотренный порядок не применяется, коэффициенты не рассчитываются, итоговый налог по году не меняется.
Таким образом, в случае, когда налоговая база по объектам недвижимости определяется как кадастровая стоимость и при этом кадастровая стоимость в течение года изменяется в связи с изменениями количественных и (или) качественных характеристик с внесением данных в ЕГРН, указанное влияет на порядок исчисления налоговой базы начиная с 2019 г.
Е.С. Григоренко
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
11.02.2019
