Вопрос: Какие налоги уплатит индивидуальный предприниматель (ЕНВД) при продаже автомобиля (выкупленного по лизингу), если сделка будет проводиться от физического лица, а не индивидуального предпринимателя?
Ответ: При продаже физическим лицом автомобиля, который использовался в предпринимательской деятельности, необходимо уплатить НДФЛ. Также рекомендуется уплатить НДС.
Обоснование: Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, вправе самостоятельно выбрать режим налогообложения, в том числе систему ЕНВД.
Деятельность по продаже автомобиля не относится к предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, следовательно, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном гл. 23 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.26 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-11-11/2453).
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Вместе с тем в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, в том числе автомобиля.
Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик может на основании пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Однако пп. 4 п. 2 ст. 220 НК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено пп. 2.1 или пп. 2.2 указанного пункта, положения пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ не применяются в отношении доходов, полученных от продажи транспортных средств, которые использовались в предпринимательской деятельности.
Также налогоплательщик НДФЛ не вправе уменьшить сумму дохода от продажи автомобиля, использовавшегося в предпринимательской деятельности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества, учитывая, что указанный налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 29.03.2016 N 487-О, возможность применения имущественного налогового вычета при продаже имущества для целей исчисления и уплаты НДФЛ не распространяется на индивидуальных предпринимателей, использующих имущество в предпринимательской деятельности.
Таким образом, доход индивидуального предпринимателя от продажи автомобиля, ранее использовавшегося в предпринимательской деятельности, подлежит включению в налоговую базу по НДФЛ без применения имущественного налогового вычета (Письма Минфина России от 25.07.2017 N 03-04-05/47264, от 20.07.2016 N 03-11-11/42531).
При реализации автомобиля, который использовался в предпринимательской деятельности, рекомендуется уплатить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), несмотря на то что сделка будет проводиться от имени физического лица. Иная позиция по вопросу несет риски и может вызвать претензии со стороны контролирующих органов.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
11.02.2019
