Вопрос: Организация перечисляет иностранной организации — резиденту Чехии роялти по лицензионному договору. Чешская организация не состоит на учете в налоговом органе в РФ. Должна ли организация удерживать и перечислять налог с дохода от источников в РФ при перечислении иностранной организации — резиденту Чехии роялти?
Ответ: При перечислении дохода от роялти резиденту Чехии российская организация обязана удержать и перечислить в бюджет налог с доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации, исчисленный по ставке 10 процентов от суммы платежа.
При этом для применения данной налоговой ставки чешской организации необходимо представить подтверждение постоянного местонахождения до даты выплаты дохода и подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
Обоснование: В соответствии с п. 4 ст. 286 Налогового кодекса РФ иностранная организация, которая получает доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, является плательщиком налога на прибыль, при этом обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию, выплачивающую доход, которая признается налоговым агентом.
Перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относящихся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежащих обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов, указан в п. 1 ст. 309 НК РФ. При этом обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на прибыль с доходов иностранной организации возлагается на налогового агента — российскую организацию (п. 1 ст. 310 НК РФ).
По общему правилу по налогу на прибыль организаций применяется налоговая ставка в размере 20 процентов (пп. 1 п. 2 ст. 284, абз. 4 п. 1 ст. 310 НК РФ).
Вместе с тем в ст. 7 НК РФ установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.
Поэтому при налогообложении данных доходов следует также руководствоваться положениями статей соответствующих соглашений (во избежание двойного налогообложения).
Порядок налогообложения доходов, полученных резидентом Чешской Республики, установлен Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Чешской Республики от 17.11.1995 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» (далее — Конвенция).
Для удержания налога на прибыль по пониженным ставкам чешская организация должна представить российской организации — налоговому агенту подтверждение постоянного местопребывания в Чешской Республике и подтверждение фактического права на получаемый доход (ст. 7, п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ).
При этом в НК РФ не содержится указаний на порядок документального подтверждения наличия либо отсутствия фактического права на получение дохода (ст. ст. 7, 312 НК РФ).
Подтвердить фактическое право на доход можно любыми документами, которые свидетельствуют о том, что иностранная организация может самостоятельно распоряжаться полученными доходами; иностранная организация действительно ведет свою деятельность в стране, резидентом которой она является.
Такие подтверждения должны быть предоставлены налоговому агенту — российской организации до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения (пп. 4 п. 2 ст. 310, п. 1 ст. 312 НК РФ).
При отсутствии у налогового агента на момент выплаты дохода подтверждений применению подлежат нормы ст. 309 НК РФ.
Термин «роялти» для целей ст. 12 Конвенции определяется как платежи любого вида, получаемые в качестве компенсации за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы, фильмы или записи для телевидения или радиовещания, за использование или за предоставление права пользования любым патентом, торговой маркой, дизайном или моделью, планом, компьютерным обеспечением, секретной формулой или процессом, или за использование или предоставление права пользования любым промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.
Согласно п. 1 ст. 12 Конвенции роялти, возникающие в одном договаривающемся государстве и выплачиваемые резиденту другого договаривающегося государства, могут облагаться налогом в этом государстве.
Согласно п. 2 ст. 12 Конвенции доходы чешской организации в виде роялти могут облагаться налогом в Российской Федерации и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель имеет фактическое право на роялти, взимаемый таким образом налог не должен превышать 10 процентов от общей суммы роялти при условии представления иностранной организацией — получателем дохода документа, подтверждающего постоянное местонахождение указанной иностранной организации в Чехии, заверенного компетентным органом Чехии и подтверждения фактического права на получаемый доход (ст. 7, п. 3 ст. 310 и ст. 312 НК РФ).
Следовательно, при перечислении дохода от роялти резиденту Чехии российское предприятие обязано удержать и перечислить в бюджет налог с доходов иностранного юридического лица от источников в Российской Федерации, исчисленный по ставке 10 процентов от суммы платежа. При этом для применения пониженной ставки в Российской Федерации чешской организации необходимо предоставить подтверждение постоянного местонахождения и фактического права на доход до даты выплаты дохода.
Региональный информационный центр
12.02.2019
