Вопрос: Правомерен ли переход организации (ОСН), созданной в июне 2018 г., на УСН с 1 января 2019 г., в связи с тем что организация должна указывать в уведомлении доход за 9 месяцев года подачи уведомления?
Ответ: То, что организация создана в течение года подачи уведомления о переходе на УСН, не мешает организации перейти на УСН со следующего года.
Обоснование: Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Пункт 2 ст. 346.12 НК РФ позволяет перейти на УСН организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн руб.
Также п. 2 ст. 346.13 НК РФ установлено, что вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с п. 2 ст. 84 НК РФ. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками, применяющими УСН, с даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. Однако в данной ситуации организация не воспользовалась правом перехода на УСН в 2018 г. как вновь созданная.
Форма уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» и содержит в том числе поле «Получено доходов за девять месяцев года подачи уведомления». В уведомлении указывается в том числе код признака налогоплательщика. Для организаций, которые переходят с ОСН на УСН, за исключением ЕНВД, предусмотрен код признака налогоплательщика «3».
При этом то, что организация зарегистрирована в середине года подачи уведомления, не может быть препятствием для перехода на УСН, поскольку такого ограничения не содержит НК РФ. Налоговая база по налогу на прибыль определяется нарастающим итогом (п. 7 ст. 274 НК РФ). Отчетным периодом в общем случае являются в том числе 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ). Соответственно, размер доходов должен быть определен на 1 октября 2018 г.
Региональный информационный центр
12.02.2019
