Вопрос: Работник был направлен в командировку и приобрел невозвратные билеты на железнодорожный транспорт. По решению работодателя командировка отменена. Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами стоимость указанных билетов?
Ответ: Стоимость так называемых невозвратных билетов, приобретенных командированным работником, не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
Обоснование: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду, а также иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
В соответствии со ст. 83 Федерального закона от 10.01.2003 N 18-ФЗ «Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации» пассажир может приобрести так называемые невозвратные билеты в поезда дальнего следования по тарифу, предусматривающему условие о неполучении обратно стоимости проезда при возврате неиспользованного проездного документа (билета). При этом (за некоторыми исключениями) возврат денежных средств за неиспользованный проездной документ (билет), приобретенный по тарифу, не предусматривающему условие получения обратно стоимости проезда, не производится (п. 88 Правил перевозок пассажиров, багажа, грузобагажа железнодорожным транспортом, утвержденных Приказом Минтранса России от 19.12.2013 N 473).
По общему правилу при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно (абз. 12 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Указанные суммы также не подлежат обложению страховыми взносами (п. 2 ст. 422 НК РФ).
При этом при отмене командировки квалификация произведенных работником затрат не меняется (данный подход усматривается из Писем Минфина России от 06.05.2006 N 03-03-04/2/134 и Минтруда России от 27.11.2014 N 17-3/В-572), а указанное освобождение от обложения НДФЛ и страховыми взносами не поставлено в зависимость от факта осуществления командировки.
Учитывая изложенное, стоимость так называемых невозвратных билетов, приобретенных командированным работником для проезда к месту командирования и обратно по тарифу, не предусматривающему условие получения обратно стоимости проезда, в связи с отменой командировки не облагается НДФЛ и страховыми взносами.
13.02.2019
