Вопрос: В организации работает высококвалифицированный иностранный специалист, не являющийся налоговым резидентом РФ, которому на основании трудового договора производится доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до установленного оклада. По какой ставке НДФЛ облагается указанная сумма доплаты?
Ответ: Сумма доплаты к ежегодному оплачиваемому отпуску до установленного оклада, производимой на основании трудового договора высококвалифицированному иностранному специалисту, не являющемуся налоговым резидентом РФ, облагается НДФЛ по ставке 13%.
Обоснование: Согласно п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», для которых налоговая ставка составляет 13%.
Ранее Минфин России в Письме от 08.06.2012 N 03-04-06/6-158 указывал, в частности, что доходы в виде доплаты к отпуску высококвалифицированному специалисту, не признаваемому налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке в размере 30%.
Однако, с нашей точки зрения, доплата к ежегодному оплачиваемому отпуску до установленного оклада, предусмотренная в трудовом договоре с иностранным специалистом, напрямую связана с осуществлением им трудовой деятельности, что предполагает применение к указанной выплате ставки по НДФЛ в размере 13%.
Кроме того, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11709/11 указано, что выплата среднего заработка, в частности, за время отпуска относится к заработной плате (оплате труда) работника.
И впоследствии позиция финансового ведомства изменилась: налоговая ставка в размере 13% применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности, таким как сумма среднего заработка, сохраняемого за работником на период очередного отпуска, а также доплата до фактического оклада за дни нахождения в отпуске (Письмо Минфина России от 08.12.2015 N 03-04-06/71450).
14.02.2019
