Вопрос: Организация во исполнение требований Положения о представлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167, обеспечивает высококвалифицированного иностранного специалиста, не являющегося налоговым резидентом РФ, жильем, арендуя ему квартиру (исходя из социальной нормы площади). По какой налоговой ставке облагается указанный доход — 30% или 13%?
Ответ: По нашему мнению, поскольку предоставление жилого помещения высококвалифицированному иностранному специалисту в виде оплаты аренды для него жилого помещения производится работодателем не по собственной инициативе, а в силу требований федеральных нормативно-правовых актов, соответствующий доход непосредственно связан с осуществлением специалистом трудовой деятельности на территории РФ, что является основанием для применения при налогообложении НДФЛ налоговой ставки в размере 13%. В случае возникновения споров с контролирующими органами налоговый агент должен быть готов отстаивать свою позицию в суде.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ, ставка НДФЛ в размере 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых, в частности, от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», для которых налоговая ставка составляет 13%.
Исходя из позиции Минфина России (с учетом п. 5 ст. 16 Федерального закона N 115-ФЗ, пп. «г» п. 3 Положения о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 N 167 (далее — Положение), пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ) в случае оплаты организацией квартир для проживания иностранных граждан сумма такой оплаты признается доходом таких физических лиц, полученным ими в натуральной форме и подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке (Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-03-06/1/255).
При этом, с точки зрения финансового ведомства, на основании п. 3 ст. 224 НК РФ при налогообложении доходов работника организации — высококвалифицированного специалиста, не признаваемого налоговым резидентом РФ, в виде сумм оплаты организацией стоимости аренды жилого помещения применяется ставка НДФЛ в размере 30% (Письма Минфина России от 24.01.2018 N 03-04-05/3543, от 16.12.2014 N 03-04-06/64843).
Однако, по нашему мнению, необходимо учитывать, что налоговая ставка в размере 13% применяется в том числе к доходам, непосредственно связанным с осуществлением трудовой деятельности, но не являющимся вознаграждением за осуществление трудовой деятельности (см., например, Письма Минфина России от 11.07.2016 N 03-04-06/40397, от 01.04.2016 N 03-04-06/18552).
Следовательно, ставка НДФЛ в размере 13% применяется в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, признаваемыми высококвалифицированными специалистами, от трудовой деятельности в РФ. И лишь доходы высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом РФ, не связанные с ведением им трудовой деятельности, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30% (Письма Минфина России от 07.08.2018 N 03-04-06/55674, от 17.05.2018 N 03-04-06/33293).
Поскольку предоставление жилого помещения высококвалифицированному иностранному специалисту в виде оплаты аренды для него жилого помещения производится работодателем не по собственной инициативе, а в силу требований Федерального закона N 115-ФЗ и Положения, соответствующий доход непосредственно связан с осуществлением специалистом трудовой деятельности на территории РФ, что является основанием для применения при налогообложении НДФЛ налоговой ставки в размере 13% (см. вопрос 8 Рекомендаций Научно-консультативного совета по вопросам применения налогового законодательства (по итогам работы заседания Совета, проведенного 30.05.2013 на базе Арбитражного суда Нижегородской области) (одобрены Президиумом ФАС Волго-Вятского округа, протокол заседания Президиума от 09.07.2013 N 5)).
14.02.2019
