Вопрос: Гражданин РФ, имеющий вид на жительство в иностранном государстве, устроился на работу в РФ в 2017 г. Когда и в какой налоговый орган он должен подать уведомление об открытии в 2017 г. счета за границей и отчет о движении средств по нему, если срок его пребывания в РФ менее 183 дней за 2017 г.? Какие документы прикладывать к уведомлению?
Ответ: Первым отчетным периодом, за который необходимо уведомить налоговый орган в РФ, является 2018 г.
Уведомление об открытии счета в банке за пределами Российской Федерации, а также отчет о движении средств по указанному счету за 2018-й календарный год должны быть представлены в налоговый орган не позднее 01.06.2019.
Уведомление и отчет подаются в налоговый орган по месту жительства (или месту пребывания, или месту нахождения недвижимости).
При подаче уведомления и отчета представлять иные документы не требуется, но вероятно, что они будут запрошены.
Обоснование: Граждане РФ являются резидентами (пп. «а» п. 6 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ)).
Резиденты открывают без ограничений счета (вклады) в банках, расположенных за пределами РФ (ч. 1 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
В силу ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, за исключением случаев, установленных ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ, резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) за рубежом не позднее одного месяца со дня соответственно открытия (закрытия) или изменения реквизитов таких счетов (вкладов), физические лица — резиденты представляют налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории РФ (ч. 7 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
Наряду с этим ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ предусмотрено, что требования к порядку открытия счетов (вкладов) в банках за пределами территории РФ, проведения по ним валютных операций, а также представления отчетов о движении средств не применяются к физическим лицам — резидентам, срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составит более 183 дней.
Физические лица — резиденты, которые в соответствии с абз. 1 настоящей части не уведомляли налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) своих счетов (вкладов) в иностранной валюте и (или) в валюте Российской Федерации в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, об изменении реквизитов таких счетов (вкладов), не представляли налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств по таким счетам (вкладам) и срок пребывания которых за пределами территории Российской Федерации в истекшем календарном году в совокупности составил 183 дня и менее, обязаны:
— уведомить налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) своих счетов в срок до 1 июня календарного года, следующего за таким истекшим календарным годом;
— представлять налоговым органам по месту своего учета отчеты о движении средств.
Кроме того, на основании абз. 1 ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ на операции по открытому в банке за пределами Российской Федерации счету физического лица, срок пребывания которого за пределами территории Российской Федерации в течение календарного года в совокупности составил более 183 дней, в указанный период не распространяются установленные ст. 12 Закона N 173-ФЗ ограничения на проведение операций по зачислению на свои счета (вклады) денежных средств в иностранной валюте и валюте Российской Федерации.
В приведенной в тексте вопроса ситуации первым календарным годом, в течение которого после возвращения в Российскую Федерацию срок пребывания за пределами Российской Федерации физического лица — резидента составит менее 183 дней, является 2018 г. Соответственно, руководствуясь приведенными нормами Закона N 173-ФЗ, данное физическое лицо обязано не позднее 01.06.2019:
1) уведомить налоговый орган по месту своего учета об открытии счета в банке за пределами Российской Федерации;
2) представить отчет о движении средств по указанному счету за период с 01.01.2018 по 31.12.2018 включительно.
Операции, проведенные по счету физического лица в иностранном банке до 01.01.2018, не подпадают под ограничения, установленные ст. 12 Закона N 173-ФЗ, и, как следствие, не являются предметом валютного контроля. Отчет о движении средств по счету за период с момента открытия и до 31.12.2017 включительно в налоговый орган по месту учета физического лица представлению не подлежит.
Форма уведомления об открытии счета и форма уведомления об изменении реквизитов счета утверждены Приказом ФНС России от 28.08.2018 N ММВ-7-14/507@ (далее — Приказ N ММВ-7-14/507@) (п. 1 Приказа N ММВ-7-14/507@).
В соответствии с п. 2 Приказа N ММВ-7-14/507@ уведомления об открытии счета, об изменении реквизитов счета могут быть представлены в территориальный налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом, переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае если указанные уведомления переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, они должны быть подписаны усиленной квалифицированной электронной подписью лица, представившего их, или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя. В случае если указанные уведомления переданы в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика — физического лица, они должны быть подписаны усиленной неквалифицированной электронной подписью этого лица.
Как следует из содержания Приложения N 1 к Приказу N ММВ-7-14/507@, физические лица представляют уведомление об открытии счета с указанием в поле «Признак уведомления для резидента — физического лица» кода «2», что свидетельствует о том, что уведомление направляется в налоговый орган во исполнение ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ. При этом ни Закон N 173-ФЗ, ни Приказ N ММВ-7-14/507@ не содержат требования о направлении в налоговый орган в качестве приложения к такому уведомлению документов, подтверждающих правомерность указания данного кода (например, копии документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами территории Российской Федерации с отметками о пересечении государственной границы Российской Федерации).
Вместе с тем на основании ч. 1 ст. 23 Закона N 173-ФЗ органы валютного контроля и их должностные лица в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации имеют право:
1) проводить проверки соблюдения резидентами и нерезидентами актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования;
2) проводить проверки полноты и достоверности учета и отчетности по валютным операциям резидентов и нерезидентов;
3) запрашивать и получать документы и информацию, которые связаны с проведением валютных операций, открытием и ведением счетов. Обязательный срок для представления документов по запросам органов и агентов валютного контроля не может составлять менее семи рабочих дней со дня подачи запроса.
Налоговые органы относятся к органам валютного контроля (пп. б) п. 2 Указа Президента РФ от 02.02.2016 N 41).
В частности, в силу п. 14 ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ в целях осуществления валютного контроля проведения валютных операций, открытия и ведения счетов в банках налоговый орган вправе истребовать у проверяемого физического лица документы, подтверждающие факт его пребывания за пределами территории Российской Федерации, в том числе документы, подтверждающие факты въезда в РФ и (или) выезда из РФ.
Исходя из изложенного при представлении в соответствии с ч. 8 ст. 12 Закона N 173-ФЗ уведомления об открытии счета физическое лицо вправе, но не обязано подтвердить правомерность применения указанной нормы Закона N 173-ФЗ посредством направления в налоговый орган одновременно с указанным уведомлением копии своего паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации за пределами Российской Федерации, с отметками о пересечении границы Российской Федерации в течение периода, охватывающего дату выезда из Российской Федерации в иностранное государство, дату открытия счета в иностранном банке и дату возвращения в Российскую Федерацию.
В случае непредставления такого подтверждения физическим лицом по собственной инициативе одновременно с направлением уведомления об открытии счета оно, по нашему мнению, с большой долей вероятности будет запрошено налоговым органом на основании ч. 1, п. 14 ч. 4 ст. 23 Закона N 173-ФЗ при проведении мероприятий валютного контроля.
В целях Закона N 173-ФЗ налоговым органом по месту учета резидента — физического лица признается налоговый орган по месту его жительства (месту пребывания в случае отсутствия места жительства на территории Российской Федерации), в случае отсутствия у резидента — физического лица на территории Российской Федерации места жительства (места пребывания) — налоговый орган по месту нахождения принадлежащего ему объекта недвижимого имущества (при наличии у резидента нескольких объектов недвижимого имущества — налоговый орган по месту нахождения одного из принадлежащих ему объектов недвижимого имущества по выбору резидента) (абз. 4 ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
В случае отсутствия у резидента — физического лица места жительства (места пребывания), недвижимого имущества на территории Российской Федерации уведомления об открытии (закрытии) счетов (вкладов) и об изменении реквизитов счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории Российской Федерации, представляются в налоговый орган, определенный федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз. 5 ч. 2 ст. 12 Закона N 173-ФЗ).
Аудиторско-консультационная группа
«Коллегия Налоговых Консультантов»
14.02.2019
