Вопрос: Какие выплаты являются начисленными в пользу работника в целях применения ТК РФ для заполнения расчетного листка?
Ответ: Выплатами, начисленными в пользу работника, признаются различные выплаты и компенсации, полагающиеся работнику за выполнение им трудовых обязанностей, а также иные выплаты, предусмотренные, в частности, коллективным договором и (или) локальными актами. Факт начисления работнику определяется по правилам бухгалтерского учета.
Обоснование: Согласно ч. 1 ст. 136 Трудового кодекса РФ при выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника:
1) о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;
2) о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику;
3) о размерах и об основаниях произведенных удержаний;
4) об общей денежной сумме, подлежащей выплате.
Из содержания ст. 129 ТК РФ следует, что выплаты, формирующие оплату труда работника, подразделяются на следующие виды:
— вознаграждение за труд (должностной оклад, оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам);
— компенсационные выплаты, производимые в виде доплат и надбавок, учитывающих любые отклонения условий работы от нормальных условий, которые являются частью оплаты труда и установлены трудовым законодательством;
— стимулирующие выплаты в виде надбавок, доплат и премий поощрительного характера.
При этом согласно ст. 129 ТК РФ в состав оплаты труда включаются те компенсационные выплаты, которые не предусматривают возмещение конкретных затрат работника, а связаны с условиями или режимом его труда (ст. ст. 146 — 154 ТК РФ), в том числе установленные работодателем для оплаты труда в повышенном размере в зависимости от условий или режима труда работника в соответствии с трудовым, коллективным договором или положением об оплате труда и премировании.
Какие выплаты являются начисленными в пользу работника и как определяется факт начисления, ТК РФ не разъясняет. По нашему мнению, факт начисления выплат работнику, в частности для заполнения расчетного листка, следует определять по правилам бухгалтерского учета.
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, информация о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации отражается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
При этом следует учитывать, что социальные выплаты по локальному акту организации нельзя признать оплатой труда, поскольку они не являются стимулирующими, не зависят от квалификации работника, сложности выполняемой работы или ее условий (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.08.2018 N Ф04-3263/2018 по делу N А27-912/2018).
Для обобщения информации о прочих расчетах с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, в бухгалтерском учете предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В частности, на практике на указанном счете отражают выплаты, которые предусматривают возмещение конкретных затрат работника (к примеру, возмещение работнику понесенных им расходов на лечение, обучение). Если указанные суммы работодатель перечисляет напрямую организации, оказывающей данные услуги, то расчеты следует отражать на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, по нашему мнению, начисленными и выплаченными в пользу работника в общем случае можно признать суммы, которые отражаются по кредиту счетов 70 или 73 и далее списываются в дебет указанных счетов в корреспонденции со счетами 50 «Касса» (51 «Расчетные счета») либо, при осуществлении выплат в натуральной форме, например приобретенными товарами или собственной готовой продукцией, со счетами 41 «Товары» (или 90 «Продажи»).
Что касается конкретных выплат, полагаем, что к выплатам, начисленным в пользу работника в целях применения ТК РФ, можно отнести, в частности, следующие выплаты:
— стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты труда в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника (ч. 2 ст. 131 ТК РФ);
— вознаграждения по итогам работы за год, за стаж работы (ст. 191 ТК РФ);
— компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда (за работу во вредных и (или) опасных условиях труда, в ночное время и т.п.) (ст. ст. 147, 154 ТК РФ);
— оплату ежегодных и дополнительных отпусков, в том числе предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных законодательством) (ст. 136 ТК РФ);
— оплату простоев, брака не по вине работника (ч. 1 ст. 157 ТК РФ);
— оплату вынужденного прогула работнику в размере среднего заработка по основаниям, предусмотренным ст. 234 ТК РФ, в случаях продолжения работы у данного работодателя или восстановления работника на работе;
— выплаты работникам, совмещающим работу с обучением, а также работникам, направляемым работодателем для повышения квалификации (оплата учебных отпусков, выплата стипендий (ст. 204 ТК РФ), сохранение средней заработной платы (ст. 187 ТК РФ));
— сохранение заработка по месту работы лицам, направляемым на медицинское обследование, беременным женщинам при снижении норм выработки либо переводах на более легкую работу или отстранении от работы по состоянию здоровья (ст. ст. 213, 254 ТК РФ);
— суммы среднего заработка на период служебных командировок (ст. 167 ТК РФ);
— компенсации при увольнении (денежная компенсация за все неиспользованные отпуска (ст. 127 ТК РФ), выплата выходного пособия (ст. 178 ТК РФ));
— дополнительные выплаты, предусмотренные трудовыми соглашениями (ст. 135 ТК РФ);
— единовременные (разовые) премии независимо от источников их выплаты (ст. 191 ТК РФ);
— дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска (сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством) (ст. 41 ТК РФ);
— другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков (ст. ст. 41, 191 ТК РФ);
— компенсации стоимости молока или других пищевых продуктов (ст. 222 ТК РФ);
— компенсации стоимости жилья (ст. 169 ТК РФ).
На практике в зависимости от финансовых возможностей работодателем в положении об оплате труда могут быть предусмотрены и иные выплаты, начисляемые в пользу работника. Так, помимо вышеперечисленных выплат в локальном акте организации могут быть предусмотрены выплаты сверх предусмотренных законодательством (например, оплата питания работников, материальная помощь к ежегодному основному оплачиваемому отпуску один раз в год и т.п.).
В.И. Неклюдов
Государственная инспекция труда
в Нижегородской обл.
15.02.2019
