Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), перешел на патентную систему налогообложения. Должен ли он уведомить налоговую инспекцию о переходе на патентную систему налогообложения, чтобы не уплачивать торговый сбор?
Ответ: Если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), перешел на патентную систему налогообложения, ему необходимо представить в налоговый орган уведомление по форме N ТС-1 или N ТС-2.
Обоснование: В п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ определено, что плательщиками торгового сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Согласно п. 2 ст. 412 НК РФ датой возникновения объекта обложения сбором признается дата начала использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор; датой прекращения объекта обложения сбором признается дата прекращения использования объекта осуществления торговли для осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор.
В п. 2 ст. 411 НК РФ установлено, что от уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которой нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог), в отношении этих видов предпринимательской деятельности с использованием соответствующих объектов движимого и (или) недвижимого имущества.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, освобождаются от уплаты торгового сбора.
Напомним, что патентная система налогообложения регулируется гл. 26.5 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 416 НК РФ постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора в налоговом органе осуществляются на основании соответствующего уведомления плательщика сбора, представляемого им в налоговый орган, либо на основании информации, предоставленной указанным в п. 2 ст. 418 НК РФ уполномоченным органом в налоговый орган.
В уведомлении указывается информация об объекте обложения сбором: вид предпринимательской деятельности; объект осуществления торговли, с использованием которого осуществляется (прекращается) указанная предпринимательская деятельность; характеристики (количество и (или) площадь) объекта осуществления торговли, необходимые для определения суммы сбора.
В соответствии с п. 4 ст. 416 НК РФ в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности с использованием объекта осуществления торговли плательщик торгового сбора представляет соответствующее уведомление в налоговый орган.
Датой снятия с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика сбора является дата прекращения осуществления плательщиком сбора вида деятельности, указанная в уведомлении.
Таким образом, если индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН), перешел на патентную систему налогообложения, ему необходимо представить в налоговый орган соответствующее уведомление.
В Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/249@ приведена форма уведомления о снятии с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе по объекту осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (форма N ТС-2).
Данный вывод подтвержден в Письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-11-09/67622 (направлено Письмом ФНС России от 08.12.2015 N СД-4-3/21499), в котором разъясняется, что индивидуальный предприниматель с даты начала применения патентной системы налогообложения в отношении объектов осуществления торговли, использование которых до применения патентной системы налогообложения облагалось торговым сбором, освобождается от уплаты торгового сбора, в связи с чем на него возлагается обязанность по представлению соответствующего уведомления в налоговый орган.
В Письме ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ налоговики разъяснили, что при снятии с учета индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора такому плательщику сбора в течение пяти дней со дня снятия с учета выдается (направляется) уведомление о снятии с учета физического лица в налоговом органе по форме N 2-4-Учет, утвержденной Приказом ФНС России от 11.08.2011 N ЯК-7-6/488@.
Также необходимо учитывать разъяснения, изложенные в Письме Минфина России от 20.11.2015 N 03-11-09/67622 (направлено Письмом ФНС России от 08.12.2015 N СД-4-3/21499), согласно которым, в случае если дата начала применения патентной системы налогообложения приходится на середину периода обложения торговым сбором (квартал), индивидуальный предприниматель должен уплатить сумму торгового сбора за текущий квартал, а также соответствующую стоимость патента.
В случае перехода индивидуального предпринимателя на ПСН по одному из нескольких объектов осуществления торговли, в отношении которых он состоит на учете в качестве плательщика торгового сбора, указанный индивидуальный предприниматель должен представить в налоговый орган уведомление по форме N ТС-1 по соответствующему объекту торговли, в котором в качестве причины подачи уведомления нужно проставить цифру «3» — прекращение объекта обложения сбором.
При переходе на ПСН в отношении всех объектов осуществления торговли, по которым уплачивался торговый сбор, в налоговый орган представляется уведомление по форме N ТС-2.
В Письме ФНС России от 20.09.2017 N СД-4-3/18766@ разъясняется, что в случае прекращения деятельности организации при ликвидации, реорганизации либо прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя уведомление о снятии с учета в качестве плательщика торгового сбора представлять не надо.
Региональный информационный центр
15.02.2019
