Вопрос: В 2018 г. иностранная организация (не зарегистрированная на территории РФ) оказала консультационные услуги российской организации, акт подписан 25.12.2018. По условиям договора оплата будет перечислена в январе 2019 г. Какую ставку НДС следует применить при перечислении оплаты услуг в 2019 г.?
Ответ: Российская организация, исполняя обязанности налогового агента по НДС, при перечислении оплаты иностранной организации в 2019 г. за услуги по акту, датированному 25.12.2018, должна применить ставку НДС 18/118%.
Обоснование: Объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом порядок определения места реализации работ (услуг) установлен ст. 148 НК РФ.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг признается территория РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность на территории РФ. Поэтому консультационные услуги, оказываемые иностранным лицом российской организации, облагаются НДС.
При реализации иностранным лицом товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория РФ, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС, который исчисляется и уплачивается в бюджет налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица (п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ).
При этом сумму НДС налоговый агент обязан перечислить в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Согласно пп. «в» п. 3 ст. 1 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» (далее — Закон N 303-ФЗ) с 01.01.2019 в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемых НДС по ставке 18%, установлена ставка в размере 20%.
Наряду с этим п. 4 ст. 5 Закона N 303-ФЗ предусмотрено, что налоговая ставка 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019.
При этом документом, подтверждающим сдачу результатов работ (оказанных услуг) и, как следствие, факт их выполнения, является акт сдачи-приемки работ (оказанных услуг) (Письма Минфина России от 13.10.2016 N 03-07-11/59833, от 18.05.2015 N 03-07-РЗ/28436).
Исходя из условий рассматриваемого вопроса иностранная организация (не зарегистрированная на территории РФ) оказала консультационные услуги российской организации, при этом акт оказанных услуг подписан сторонами 25.12.2018.
В связи с этим следует обратить внимание на разъяснения ФНС России, данные в п. 2.1 Письма от 23.10.2018 N СД-4-3/20667@ «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период». В нем контролеры отмечают, что если плата за товары (работы, услуги), отгруженные до 01.01.2019, производится налоговым агентом с 01.01.2019, то, учитывая, что налоговая ставка по НДС в размере 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 01.01.2019, исчисление НДС производится налоговым агентом с применением налоговой ставки 18/118% (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Таким образом, российская организация, исполняя обязанности налогового агента по НДС, при перечислении оплаты иностранцу в январе 2019 г. за услуги по акту, датированному 25.12.2018, должна применить ставку НДС 18/118%.
Региональный информационный центр
15.02.2019
