Вопрос: Два участника общества более пяти лет владели долями общества (по 50%). В 2018 г. произошло увеличение уставного капитала, изменились номинальная стоимость долей и их размер — 30% и 70%. В 2019 г. второй владелец продает принадлежащие ему 70% доли. Каков порядок обложения НДФЛ?
Ответ: Сумма от продажи 50% части доли участия, которая принадлежала налогоплательщику более пяти лет, полностью освобождается от обложения НДФЛ.
В отношении суммы, полученной от продажи 20% части доли, приобретенной в 2018 г., налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этой части доли, либо уменьшить сумму дохода на 250 000 руб.
Обоснование: Из фактических обстоятельств ситуации следует, что в 2019 г. владелец продает 50% части доли участия, принадлежавшей ему более пяти лет, и 20% части доли участия, принадлежавшей ему с 2018 г.
В соответствии с п. 17.2 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций при условии, что на дату реализации (погашения) таких долей участия они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет (данный вывод соответствует подходу, изложенному Минфином России в Письме от 15.03.2016 N 03-04-06/14288).
При этом изменение номинальной стоимости доли при увеличении уставного капитала общества для целей применения п. 17.2 ст. 217 НК РФ значения не имеет (Письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/4-291).
Таким образом, сумма от продажи 50% части доли участия, которая принадлежала налогоплательщику более пяти лет, полностью освобождается от обложения НДФЛ.
В отношении суммы, полученной от продажи 20% части доли, приобретенной в 2018 г., налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, установленным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, и уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ). При отсутствии документально подтвержденных расходов на приобретение доли в уставном капитале общества имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в результате прекращения участия в обществе, не превышающем в целом 250 000 руб. за налоговый период (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
18.02.2019
