Вопрос: Включаются ли в доходы по налогу на прибыль поступления садового товарищества в виде дополнительного взноса на возмещение технологических потерь на линии при пользовании электроэнергией?
Ответ: Для членов садового товарищества такой платеж относится к членским взносам, полученные взносы не включаются в доходы товарищества. Суммы, полученные от индивидуального садовода, будут облагаться налогом на прибыль.
Обоснование: В соответствии с п. 7 ст. 3 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — Закон N 217-ФЗ) взносы — денежные средства, вносимые гражданами, обладающими правом участия в товариществе в соответствии с Законом N 217-ФЗ, на расчетный счет товарищества на цели и в порядке, которые определены Законом N 217-ФЗ и уставом товарищества.
Лица, указанные в ч. 1 ст. 5 Закона N 217-ФЗ (индивидуальные садоводы, не являющиеся членами товарищества), обязаны вносить плату за приобретение, создание, содержание имущества общего пользования, текущий и капитальный ремонт объектов капитального строительства, относящихся к имуществу общего пользования и расположенных в границах территории садоводства или огородничества, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом в порядке, установленном Законом N 217-ФЗ для уплаты взносов членами товарищества.
Суммарный ежегодный размер платы, предусмотренной ч. 3 ст. 5 Закона N 217-ФЗ, устанавливается в размере, равном суммарному ежегодному размеру целевых и членских взносов члена товарищества, рассчитанных в соответствии с Законом N 217-ФЗ и уставом товарищества (ч. 3, 4 ст. 5 Закона N 217-ФЗ).
Согласно ст. 14 Закона N 217-ФЗ взносы членов товарищества могут быть следующих видов: членские взносы и целевые взносы.
Членские взносы могут быть использованы на определенные расходы, связанные, в частности, с осуществлением расчетов с организациями, осуществляющими снабжение тепловой и электрической энергией, водой, газом, водоотведение на основании договоров, заключенных с этими организациями.
Целевые взносы вносятся членами товарищества на расчетный счет товарищества по решению общего собрания членов товарищества, определяющему их размер и срок внесения, в порядке, установленном уставом товарищества, на строго определенные цели.
Таким образом, садовые товарищества могут устанавливать и собирать только членские и целевые взносы. Членские взносы могут быть направлены на определенный перечень затрат.
В частности, членские взносы могут быть использованы на расходы, связанные с осуществлением расчетов с организациями, осуществляющими снабжение электрической энергией на основании договоров, заключенных с этими организациями.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей (участников, членов).
В Письме Минфина России от 16.11.2018 N 03-03-07/82821 указано, что перечень доходов, которые вправе не учитывать некоммерческие организации при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, поименован в п. 2 и в отдельных подпунктах п. 1 ст. 251 НК РФ. Перечень таких доходов является исчерпывающим.
В случае если денежные средства получены в оплату стоимости оказанных услуг, не указанных в ст. 251 НК РФ, такие поступления не могут рассматриваться как целевые в смысле, придаваемом указанным поступлениям п. 2 ст. 251 НК РФ, и должны учитываться в составе доходов от реализации.
По мнению Министерства финансов РФ, денежные средства, вносимые лицами, не являющимися членами товарищества, в частности, за содержание имущества общего пользования, его текущий и капитальный ремонт, за услуги и работы товарищества по управлению таким имуществом, являются платой, а не целевыми взносами.
При этом и расходы, связанные с такой реализацией, при соответствии их критериям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При равенстве доходов и расходов налоговая база будет равна нулю (Письмо Минфина России от 20.09.2018 N 03-03-07/67319).
Региональный информационный центр
18.02.2019
