Вопрос: Облагается ли НДФЛ и страховыми взносами оплата дополнительного отпуска работнику на период лечения вследствие травмы на производстве?
Ответ: Средний заработок, сохраняемый за работником на период дополнительного отпуска, предоставляемого на период лечения вследствие несчастного случая на производстве, не подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами. Однако, принимая во внимание тот факт, что Письма Минфина России содержат противоречивую позицию по одному и тому же вопросу, в случаях проверки налоговым агентам по НДФЛ необходимо быть готовыми к спорам с проверяющими.
Обоснование: Согласно положениям, изложенным в ст. 184 Трудового кодекса РФ, при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральными законами.
В соответствии с 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) обеспечение по страхованию осуществляется, в частности, в виде оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая, на лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности.
В соответствии с п. 32 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 N 286, оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) осуществляется в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков.
НДФЛ
Согласно абз. 2 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.
Учитывая изложенное, полагаем, что суммы оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемого на период лечения вследствие несчастного случая на производстве, не являются объектом обложения НДФЛ.
Данный вывод находит свое подтверждение и в письмах Минфина России.
В Письме Минфина России от 17.10.2017 N 03-04-07/67700, направленном Письмом ФНС России от 03.11.2017 N ГД-4-11/22396@, сделан вывод, что суммы оплаты отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно, являясь выплатами, связанными с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в феврале 2016 г. Минфин России выпустил Письмо от 02.02.2016 N 03-04-06/5458, в котором указал, что оплата дополнительного отпуска на период лечения работника, предусмотренная ст. 8 Закона N 125-ФЗ, является обеспечением по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а не компенсационной выплатой. В связи с этим средний заработок, сохраняемый за работником на период указанного отпуска, облагается НДФЛ в общем порядке.
Принимая во внимание тот факт, что Письма Минфина России содержат противоречивую позицию по одному и тому же вопросу, в случаях проверки налоговым агентам по НДФЛ необходимо быть готовыми к спорам с проверяющими.
Однако полагаем, что при наличии по одному вопросу противоречивых разъяснений Минфина России безопаснее руководствоваться тем из них, дата выпуска которого ближе всего к тому периоду, к которому относится спорная ситуация.
Страховые взносы
В Письме Минтруда России от 27.10.2015 N 17-3/В-524 разъясняется, что оплата отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации), предоставляемого работнику для санаторно-курортного лечения в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, является одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, сумма такой оплаты, выплачиваемая в размере среднего заработка, исчисленного в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ для оплаты отпусков, в соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ), обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не подлежит.
В комментируемом Письме специалисты Минтруда России ссылаются на нормы Закона N 212-ФЗ, который утратил силу. Однако в настоящее время действуют положения гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ. По нашему мнению, выводы, изложенные в Письме Минтруда России от 27.10.2015 N 17-3/В-524, актуальны и в настоящее время по причине того, что положения гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ) повторяют нормы утратившего силу Закона N 212-ФЗ.
Региональный информационный центр
18.02.2019
