Вопрос: Плательщик налога на имущество физических лиц имеет в собственности два объекта налогообложения, расположенные на территориях, подведомственных разным налоговым органам. В отношении первого объекта налогообложения у налогоплательщика имеется задолженность по уплате налога. Однако по второму объекту налогообложения имеется переплата по налогу, которая превышает сумму задолженности. Вправе ли налогоплательщик претендовать на зачет суммы указанной переплаты в счет суммы задолженности, несмотря на то что налог поступает в бюджеты разных территорий по различным ОКТМО?
Ответ: Полагаем, что вне зависимости от того, по какому месту уплачен налог на имущество физических лиц, налогоплательщик может претендовать на зачет суммы переплаты налога на имущество физических лиц по одному объекту недвижимости в счет суммы задолженности по другому объекту.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 15 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц является местным налогом, уплата которого на основании п. 2 ст. 409 НК РФ производится по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.
Функции по контролю за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, а также по зачету (возврату) излишне уплаченных в бюджет налогов возложены на ФНС России как на администратора доходов бюджетов РФ (ст. ст. 6, 160.1 Бюджетного кодекса РФ, пп. 5.1.1, 5.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). При этом налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 30 НК РФ).
В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. А зачет сумм излишне уплаченных местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов.
Таким образом, законодатель ограничил возможность зачета излишне уплаченного налога видом налогов, а НК РФ не содержит ограничений относительно места уплаты налога.
Также следует учитывать, что на основании п. 4 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 18.12.2013 N 125н) учет и распределение поступлений между бюджетами осуществляются органами Федерального казначейства, в частности, на основании уведомлений о зачете излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов и сборов, других поступлений, пеней, штрафов по ним, а также подлежащих возмещению сумм налогов, осуществляемом администраторами доходов бюджета.
Учитывая изложенное, полагаем, что вне зависимости от того, по какому месту уплачен налог на имущество физических лиц, указанный налог является местным налогом, а налоговые органы и органы Федерального казначейства имеют возможность зачесть переплату по нему в отношении одного объекта в счет задолженности по другому объекту вне зависимости от места их нахождения (территориальной принадлежности). Поэтому, по нашему мнению, налогоплательщик может претендовать на зачет суммы переплаты налога на имущество физических лиц по одному объекту недвижимости в счет суммы задолженности по другому объекту.
19.02.2019
