Вопрос: Организация арендует помещение у органа местного самоуправления. Из-за недостатка денежных средств ею не был уплачен НДС в бюджет с перечисленной арендной платы. В следующем году организация перешла на УСН и перечислила в бюджет задолженность по НДС и пени. Можно ли учесть в расходах при применении УСН перечисленные суммы НДС и пени?
Ответ: Плательщик УСН вправе учесть в расходах сумму задолженности по НДС, возникшую до перехода на УСН при аренде помещения у органа местного самоуправления, если он не был принят к вычету по НДС, по налогу на прибыль и перечислен в бюджет после перехода на УСН. Пени за несвоевременное перечисление НДС в бюджет признать в расходах нельзя.
Обоснование: При аренде муниципального имущества налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом НДС. При этом организация-арендатор как налоговый агент самостоятельно определяет налоговую базу отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Организация-арендатор обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 3 ст. 161 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, при перечислении арендной платы организация обязана была удержать сумму НДС и затем перечислить ее в бюджет.
Уплаченную в бюджет сумму НДС организация — налоговый агент, находящаяся на общем режиме, имеет право принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ).
Право на вычет НДС возникает в том налоговом периоде, когда сумма НДС, удержанная налоговым агентом с арендодателя согласно выставленному счету-фактуре, фактически перечислена в бюджет и приобретенные услуги по аренде приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136, Определение ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08).
При переходе на УСН организация не является плательщиком НДС, следовательно, не вправе принять к вычету сумму НДС, перечисленную в бюджет (п. 2 ст. 346.11, абз. 1, 3 п. 3 ст. 171 НК РФ).
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ организации, которые при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, при переходе на УСН выполняют следующее правило. Затраты, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату расходов организации, если до перехода на упрощенную систему налогообложения такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Как было сказано ранее, при применении общей системы налогообложения сумма НДС, уплаченная налоговым агентом в бюджет, подлежит вычету, а не включается в расходы для целей налога на прибыль.
Случаи, когда сумма налога может быть учтена в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также основных средств и нематериальных активов, перечислены в п. 2 ст. 170 НК РФ.
Аналогичное мнение высказано в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.02.2014 по делу N А69-967/2012.
Так как при применении ОСН НДС не был перечислен, то права на вычет у организации также не было. Учесть сумму НДС в расходах по налогу на прибыль она также не могла. Следовательно, выполняются условия для учета в расходах при УСН.
Перечень расходов, учитываемых при определении в соответствии с гл. 26.2 НК РФ объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», установлен п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Расходы в виде уплаченных пеней за несвоевременную уплату НДС в перечне, установленном п. 1 ст. 346.16 НК РФ и носящем закрытый, исчерпывающий характер, не упомянуты.
Таким образом, расходы организации, применяющей УСН, при определении объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» в виде уплаченных пеней не учитываются.
Региональный информационный центр
20.02.2019
