Вопрос: Возможно ли в составе профессиональных налоговых вычетов учитывать расходы на каршеринг? Возникает ли необходимость подтверждать производственный характер поездок для целей НДФЛ?
Ответ: Расходы на услуги каршеринга, если они связаны с предпринимательской деятельностью, могут быть учтены в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ. Для целей признания расходов при исчислении налоговой базы по НДФЛ возникает необходимость подтверждать производственный характер поездок.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 221 Налогового кодекса РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Следует отметить, что, если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с Приложением к Приказу Департамента транспорта и развития дорожно-транспортной инфраструктуры г. Москвы от 02.09.2015 N 61-02-283/5 «Об утверждении Требований к цветовой окраске транспортных средств, используемых для оказания услуги каршеринг» под услугой каршеринга понимается предоставление физическим лицам для целей, не связанных с осуществлением такими физическими лицами предпринимательской деятельности, транспортных средств в краткосрочную (до 24 часов) аренду на основе поминутной тарификации.
Вместе с тем в Письме Минфина России от 06.09.2017 N 03-03-06/1/57120 отмечено, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.
Конституционный Суд РФ в Определении от 01.12.2009 N 1553-О-П, рассматривая вопрос обоснованности включения нотариусами в расходы по НДФЛ аренды автотранспортных средств, указал на возможность учета расходов на аренду автотранспортных средств, используемых нотариусами для себя и для нанятых ими работников в целях проезда к месту работы, при применении профессионального налогового вычета по НДФЛ.
Таким образом, по нашему мнению, расходы на услуги каршеринга, если они связаны с предпринимательской деятельностью, могут быть учтены в составе профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ.
С.Н. Шаляев
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
21.02.2019
