Вопрос: В 2019 г. налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом РФ, при выходе из состава участников ООО получает действительную стоимость принадлежавшей ему менее пяти лет доли. По какой ставке облагается НДФЛ указанный доход?
Ответ: С 2019 г. положительная разница между полученной стоимостью доли и расходами нерезидента на ее приобретение является дивидендом и облагается НДФЛ по ставке 15%.
Обоснование: Согласно п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» в случае выхода участника общества из общества в соответствии со ст. 26 указанного Федерального закона его доля переходит к обществу. Общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли в уставном капитале общества или с согласия этого участника общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости.
В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный ими от источников в РФ.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ дивиденды, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в РФ, а их сумма облагается НДФЛ у лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ. При этом с 2019 г. в абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ определено, что для целей НДФЛ к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации.
Текстуальный анализ данной нормы говорит о том, что выход (выбытие) может производиться из организации, но не обязательно ликвидируемой. Это позволяет прийти к выводу, что действительная стоимость доли при выходе участника из организации является дивидендом. Однако не вполне ясен ответ на вопрос: в сумме превышения над чем, если организация не ликвидируется?
На наш взгляд, руководствуясь положениями п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которым все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, а также с учетом общих принципов обложения НДФЛ, изложенных в ст. 41 НК РФ и предполагающих признание доходом экономической выгоды, полагаем, что разница между полученной стоимостью доли и расходами налогоплательщика на приобретение указанной доли является дивидендом и облагается НДФЛ по ставке 15% (абз. 2 п. 3 ст. 224 НК РФ).
21.02.2019
