Вопрос: От покупателя был получен аванс. В том же квартале часть аванса была возвращена покупателю. На какую сумму должен быть выставлен авансовый счет-фактура?
Ответ: По нашему мнению, счет-фактура выставляется на полную сумму аванса вне зависимости от времени возврата аванса.
Обоснование: Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). При получении аванса счет-фактура должен быть выставлен не позднее пяти календарных дней считая со дня получения суммы аванса (п. 3 ст. 168 НК РФ).
Соответственно, после получения авансового платежа у организации появляется обязанность исчислить с него НДС и выставить покупателю счет-фактуру. Это происходит независимо от последующего возврата авансового платежа.
В Письмах Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/426 и ФНС России от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447 подтверждено, что общие требования необходимо соблюдать, даже когда перечисление и возврат аванса произошли в рамках одного налогового периода (квартала). Исключений для случаев возврата аванса в течение пяти дней не предусмотрено, соответственно, и в этой ситуации необходимо действовать в общем порядке. Счет-фактура на полную сумму аванса выставляется в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, а второй регистрируется в книге продаж.
В случае если частичный возврат аванса произошел по причине расторжения или изменения условий договора, сумма НДС, начисленная с возвращенной частичной оплаты и уплаченная в бюджет, принимается к вычету в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Вычет производится после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), но не позже чем через год (п. 4 ст. 172 НК РФ).
В то же время отметим, что существует судебная практика, допускающая применение иной позиции, согласно которой налоговая база в данном случае отсутствует, а положения абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ не применяются (например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.05.2012 по делу N А03-13944/2011).
М.Д. Люлинский
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.02.2019
