Вопрос: Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, на платной основе прошел обучение по программе повышения квалификации адвоката. Вправе ли он учесть указанные расходы в составе профессионального вычета по НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, стоимость обучения по программе повышения квалификации адвоката учитывается в составе профессионального вычета по НДФЛ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 Налогового кодекса РФ адвокат, учредивший адвокатский кабинет, имеет право на получение профессионального вычета по НДФЛ.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 27.12.2018 N 03-04-05/95365, расходы на повышение квалификации не могут считаться непосредственно связанными с оказанием юридической помощи доверителю и на этом основании не могут быть учтены в составе профессионального налогового вычета.
Однако, с нашей точки зрения, из анализа действующего законодательства следует иной вывод.
В силу абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых адвокатом к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При этом положениями пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрено включение в состав расходов других расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В соответствии с пп. 4 п. 7 ст. 25 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 63-ФЗ) адвокат осуществляет профессиональные расходы на иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 7 Федерального закона N 63-ФЗ адвокат обязан постоянно совершенствовать свои знания самостоятельно.
В действующих в РФ нормативных актах под повышением квалификации понимается любое обучение, направленное на совершенствование и развитие знаний, умений и навыков какого-либо конкретного типа деятельности (Типовое положение о непрерывном профессиональном и экономическом обучении кадров народного хозяйства, утвержденное Постановлением Госкомтруда СССР, Гособразования СССР, Секретариата ВЦСПС от 15.06.1988 N 369/92-14-147/20/18-22), а программы повышения квалификации относятся к основным программам профессионального обучения или дополнительным профессиональным образовательным программам и представляют собой дополнительное профессиональное образование или профессиональное обучение (п. 3 ч. 3, п. 2 ч. 4 ст. 12, п. 1 ч. 10 ст. 60, ч. 4 ст. 73, ч. 2 ст. 75 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Федеральный закон N 273-ФЗ)).
При этом в ч. 4 ст. 76 Федерального закона N 273-ФЗ особо подчеркнуто, что программа повышения квалификации направлена на совершенствование и (или) получение новой компетенции, необходимой для профессиональной деятельности, и (или) повышение профессионального уровня в рамках имеющейся квалификации.
Учитывая изложенное, стоимость обучения по программе повышения квалификации адвоката учитывается в составе профессионального вычета по НДФЛ (подтверждение подобного подхода также усматривается из Письма Минфина России от 02.06.2017 N 03-04-05/34533).
21.02.2019
