Вопрос: Какой код дохода следует указать при заполнении формы 2-НДФЛ в случае прощения работнику долга по авансу, выданному на командировочные расходы?
Ответ: Прощение работнику долга по авансу, выданному на командировочные расходы, возможно отразить в форме 2-НДФЛ как с кодом дохода 4800 «Иные доходы», так и с кодом дохода 2720 «Стоимость подарков».
Обоснование: В случае непредставления работником работодателю авансового отчета об израсходованных в связи с командировкой суммах денежные средства, выданные работнику организации под отчет, не могут рассматриваться как выплаты, произведенные в возмещение командировочных расходов, соответственно, оснований для применения к полученным доходам норм п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ об освобождении от налогообложения сумм возмещения командировочных расходов не имеется (п. 1 Письма Минфина России от 01.02.2018 N 03-04-06/5808).
В случае невозможности взыскания задолженности с работника, например в связи с истечением срока исковой давности по ней либо прощением организацией долга в отношении выданного ему аванса на командировочные расходы, соответствующие суммы должны облагаться НДФЛ (Письмо Минфина России от 24.09.2009 N 03-03-06/1/610, Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2014 по делу N А65-15313/2013).
Начиная с представления сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц за налоговый период 2018 г. применяется форма справки 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@.
При заполнении формы справки используются Коды видов доходов налогоплательщика, утвержденные Приказом ФНС России от 10.09.2015 N ММВ-7-11/387@ (п. п. 1.14, 6.7 Порядка заполнения формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц «Справка о доходах и суммах налога физического лица» (форма 2-НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-11/566@).
Специального кода, обозначающего рассматриваемый вид дохода, не предусмотрено.
В том случае, если при заполнении справки по форме 2-НДФЛ вид дохода, выплаченного налогоплательщику, в Приказе ФНС России N ММВ-7-11/387@ не предусмотрен, используется код дохода 4800 «Иные доходы» (Письмо ФНС России от 16.08.2017 N ЗН-4-11/16202@).
Таким образом, прощение долга работника в отношении выданного ему аванса на командировочные расходы при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в общем случае можно отразить с кодом дохода 4800 «Иные доходы».
В то же время прощение работнику долга по авансу, выданному на командировочные расходы, возможно рассмотреть и как подарок в денежной форме, что соответствует понятию дарения, используемому в Гражданском кодексе РФ. Так, в силу п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Согласно п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств» отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
Доход в виде подарков, если их общая стоимость за налоговый период (календарный год) не превышает 4 000 руб., не подлежит обложению (освобождается от обложения) НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ). При превышении указанного размера налоговый агент обязан исчислить и удержать исчисленную сумму НДФЛ из причитающейся налогоплательщику суммы (ст. 24, п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Доход в виде стоимости подарка указывается под кодом 2720, а вычет из этого вида дохода — под кодом 501.
Причем в Письме ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@ сказано, что организация вправе не представлять в налоговый орган в соответствии с п. 2 ст. 230 и п. 5 ст. 226 НК РФ сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиками в виде подарков, стоимость которых не превысила 4 000 руб. за налоговый период, а также в отношении иных доходов, полученных налогоплательщиками за налоговый период по каждому основанию, перечисленному в п. 28 ст. 217 НК РФ, в размере, не превышающем 4 000 руб.
Таким образом, если прощается физическому лицу долг по авансу, выданному на командировочные расходы на основании договора дарения, то доход налогоплательщика в виде суммы прощенной задолженности отражается налоговым агентом при заполнении формы 2-НДФЛ с кодом 2720 (стоимость подарков).
Региональный информационный центр
21.02.2019
