Вопрос: Какой код вычета в справке по форме 2-НДФЛ за 2018 г. указать налоговому агенту (адвокатской палате) за адвокатов, уплативших страховые взносы в фиксированном размере?
Ответ: Код вычета в справке по форме 2-НДФЛ — 403 — профессиональный вычет по ГПД о выполнении работ (оказании услуг).
Обоснование: Адвокат — налоговый резидент РФ имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с адвокатской деятельностью, состав принимаемых к вычету расходов определяется адвокатом самостоятельно (ст. 221 Налогового кодекса РФ). При осуществлении адвокатской деятельности через адвокатский кабинет адвокат исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно.
При осуществлении деятельности через коллегию адвокатов, адвокатское бюро и юридическую консультацию НДФЛ с доходов адвоката исчисляется, удерживается и уплачивается данными адвокатскими образованиями как налоговыми агентами (п. 13 ст. 22 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации», п. 1 ст. 226 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 221 НК РФ адвокаты, оказывающие услуги по гражданско-правовым договорам (ГПД), имеют право на получение профессионального вычета независимо от формы адвокатского образования, в рамках которой осуществляется адвокатская деятельность (Письмо Минфина России от 20.09.2018 N 03-04-05/67461).
В Определении Конституционного Суда РФ от 18.10.2012 N 1855-О сделан вывод о том, что п. 1 ст. 221 НК РФ закреплено право адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, применять профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ. В то же время данным правом обладают и иные налогоплательщики, в частности получающие доходы от оказания услуг по договорам гражданско-правового характера. Такой вычет последним предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с оказанием этих услуг (п. 2 ст. 221 НК РФ).
Коллегия адвокатов в качестве налогового агента по НДФЛ для адвокатов, состоящих в данной коллегии, вправе применить профессиональный вычет по НДФЛ в отношении уплаченных адвокатом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование (Письмо Минфина России от 29.01.2014 N 03-04-05/3641).
Профессиональные налоговые вычеты предусмотрены ст. 221 НК РФ. Для справки по форме 2-НДФЛ им соответствует код вычета 403 — сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера.
Региональный информационный центр
22.02.2019
