Вопрос: Как оформляется счет-фактура при реализации товаров, ввезенных из Республики Беларусь?
Ответ: При реализации на территории РФ товаров, ввезенных из Республики Беларусь, счета-фактуры оформляются в общеустановленном порядке. При этом в данном случае в графах 10, 10а и 11 счета-фактуры следует проставлять прочерки.
Обоснование: Согласно пп. 13 и 14 п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязательными реквизитами счета-фактуры являются страна происхождения и номер таможенной декларации. Данные сведения указываются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ.
В графах 10 и 10а следует указывать страну происхождения товара (цифровой код и соответствующее ему краткое наименование) по Общероссийскому классификатору стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст, а в графе 11 — регистрационный номер таможенной декларации. Данные графы 10, 10а, 11 счета-фактуры заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ (пп. «к» и «л» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила N 1137)).
Заполнение сведений о стране происхождения товаров и регистрационном номере таможенной декларации в счетах-фактурах, предусмотренное Правилами N 1137, производят как организации, ввозящие товары на таможенную территорию РФ из-за границы и реализующие их на территории РФ, так и субъекты, которые приобретают и реализуют товары иностранного производства на внутреннем рынке.
В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза от 17.08.2010 N 335 «О проблемных вопросах, связанных с функционированием единой таможенной территории, и практике реализации механизмов Таможенного союза» таможенное декларирование и таможенное оформление на внутренних границах РФ с государствами — членами ТС отменены, Минфином России даны разъяснения, изложенные, например, в Письме от 25.07.2012 N 03-07-13/01-43, согласно которым в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории РФ товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь, в графах 10 и 11 следует проставлять прочерк, поскольку при ввозе товаров на территорию РФ с территории государств — членов ЕАЭС таможенная декларация не оформляется.
При этом Минфином России отмечено, что указание в счетах-фактурах дополнительной информации нормами НК РФ не запрещено. Поэтому в случае отражения при реализации на территории РФ товаров, произведенных на территории Республики Беларусь и ввезенных из этого государства в РФ, наименования страны происхождения товаров «Республика Беларусь» или «Таможенный союз» оснований для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость по такому счету-фактуре, предъявленному покупателю, не имеется (Письмо Минфина России от 11.01.2011 N 03-07-08/03).
Кроме того, Минфином России, в частности, в Письме от 15.09.2016 N 03-07-13/1/53940 указано, что незаполнение в счетах-фактурах, выставляемых при реализации на территории Российской Федерации приобретенных у хозяйствующего субъекта государства — члена ЕАЭС товаров, произведенных на территории государства, не являющегося государством — членом ЕАЭС, и выпущенных в свободное обращение на территории государства — члена ЕАЭС, граф 10 и 11 соответствует российскому законодательству о налогах и сборах.
В отношении заполнения графы 1а счета-фактуры установленными пп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ и пп. «а(1)» п. 2 Правил N 1137 сведениями о коде вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС следует иметь в виду, что отражение в счете-фактуре данного показателя осуществляется в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства — члена ЕАЭС. При отсутствии данных ставится прочерк. В связи с этим при реализации на территории РФ товаров, в том числе и ввезенных из Республики Беларусь, в графе 1а необходимо проставлять прочерк.
А.Г. Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
25.02.2019
