Вопрос: Физическое лицо, применяющее специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», в январе и феврале 2019 г. оказало организации услуги по договору. В марте 2019 г. заключен трудовой договор. Следует ли учитывать выплаты работнику за январь и февраль 2019 г. при исчислении страховых взносов?
Ответ: Нет, не следует. В базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, применявшему в январе и феврале 2019 г. НПД, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение одного расчетного периода (календарного года) начиная с периода работы по трудовому договору, то есть с марта 2019 г.
Обоснование: Объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ), которые были произведены в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Исходя из совокупности норм п. 1 ст. 421 и п. 1 ст. 431 НК РФ организации-плательщики определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом и, соответственно, производят исчисление и уплату страховых взносов исходя из указанной базы и тарифов страховых взносов. При этом расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ).
С 01.01.2019 Федеральным законом от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) введен в действие налог на профессиональный доход. В соответствии с ч. 11 ст. 2 Закона N 422-ФЗ лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», страховые взносы за себя не платят.
Застрахованными по обязательному пенсионному страхованию являются граждане РФ, постоянно или временно проживающие, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, работающие по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг (за исключением лиц, применяющих специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», получающих выплаты за деятельность по гражданско-правовым договорам и не работающих по трудовому договору) (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).
Таким образом, страховые взносы на выплаты физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход», с которым организация заключила договор об оказании услуг, не начисляются.
Исходя из вопроса с марта 2019 г. с физическим лицом заключен трудовой договор. И все выплаты, начисленные по трудовому договору с марта 2019 г., признаются объектом обложения страховыми взносами. Доход от этой трудовой деятельности облагается так же, как у несамозанятого гражданина, так как данный доход не подпадает под спецрежим (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, в базу для начисления страховых взносов по выплатам физическому лицу, которое в январе и феврале 2019 г. оказывало услуги организации по договору как плательщик НПД, а с марта 2019 г. было зачислено в штат на основании трудового договора, включаются все выплаты, начисленные в его пользу в течение одного расчетного периода (календарного года) начиная с периода работы по трудовому договору, то есть с марта 2019 г.
Региональный информационный центр
25.02.2019
