Вопрос: Может ли организация оплатить стоимость патента (фиксированный авансовый платеж по НДФЛ) за иностранных работников?
Какие возникают налоговые последствия?
Ответ: Запрета на уплату за иностранных работников сумм фиксированного авансового платежа по НДФЛ по патенту законодательством РФ не установлено.
У физических лиц — иностранных работников в случае невозвращения ими суммы, уплаченной за них организацией, возникает облагаемый НДФЛ доход.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее — Закон N 115-ФЗ) патент дает право временно пребывающему иностранному гражданину на временное осуществление трудовой деятельности на территории субъекта РФ.
Патент выдается иностранному гражданину на срок от 1 до 12 месяцев.
Срок действия патента может неоднократно продлеваться на период от одного месяца, но не более двенадцати месяцев со дня выдачи патента. Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращение в МВД России не требуется.
В ином случае срок действия патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода, за который уплачен налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа (п. 5 ст. 13.3 Закона N 115-ФЗ).
Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ уплачивается налогоплательщиком — иностранным гражданином по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается (продлевается), переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 Налогового кодекса РФ).
Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В то же время уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом (п. 1 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, организация вправе оплатить стоимость патента за иностранного работника.
Как следует из разъяснений ФНС России, в соответствии с положениями п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 41, абз. 2 п. 5 ст. 208 НК РФ в рассматриваемой ситуации у физического лица возникает налогооблагаемый доход в виде экономической выгоды в денежной форме в размере уплаченных за него юридическим лицом соответствующих сумм налога (Письмо ФНС России от 02.11.2018 N БС-4-11/21422).
Налоговая ставка НДФЛ для иностранных граждан — нерезидентов (п. 1 ст. 207 НК РФ) составит 30%, так как данные доходы получены не от осуществления трудовой деятельности по патенту, указанной в ст. 227.1 НК РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Датой получения дохода в данном случае считается дата оплаты патента организацией (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент должен за счет любых доходов, выплачиваемых им физическому лицу в денежной форме. Перечислить же сумму исчисленного и удержанного налога агент должен не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).
Отметим, что вышесказанное относится к ситуации, когда стоимость авансовых платежей по патенту, уплаченному организацией, иностранный работник возвращать организации не будет.
А если работник вернет организации стоимость авансовых платежей по патенту, уплаченных за него, то, по нашему мнению, экономической выгоды не возникнет, соответственно, НДФЛ в этом случае исчисляться не должен, а ранее уплаченный налог подлежит возврату.
Региональный информационный центр
26.02.2019
