Вопрос: Гражданин является единственным участником ООО. Общество зарегистрировано по месту жительства гражданина (в его квартире). Вправе ли гражданин применить льготы по НДФЛ при продаже этой квартиры, если она была в собственности более пяти лет?
Ответ: Доходы, полученные при продаже физическим лицом квартиры, в которой произведена регистрация организации по месту ее нахождения, но предпринимательская деятельность фактически не осуществлялась, если такая квартира находилась в собственности налогоплательщика более пяти лет, могут быть освобождены от налогообложения.
Обоснование: Положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ (в редакции, действующей в отношении правоотношений, возникших до 01.01.2019) не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.
Федеральным законом от 27.11.2018 N 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в положения ст. 217 НК РФ внесены изменения, согласно которым положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (указанные изменения вступили в силу с 01.01.2019).
Согласно п. 2 ст. 54 Гражданского кодекса РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования).
В соответствии с п. 2 ст. 8 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, уполномоченных выступать от имени юридического лица в силу закона, иного правового акта или учредительного документа, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.
В силу п. 3 ст. 288 ГК РФ, ч. 3 ст. 17 Жилищного кодекса РФ размещение в жилых домах промышленных производств не допускается. Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое (п. 3 ст. 288 ГК РФ).
Вместе с тем в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 61 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с достоверностью адреса юридического лица» указано, что регистрирующий орган не вправе отказывать в государственной регистрации на основании того, что помещение, адрес которого указан для целей осуществления связи с юридическим лицом, непригодно для осуществления деятельности юридического лица в целом либо вида деятельности, который указан в документах, представленных для государственной регистрации.
Учитывая изложенное, государственная регистрация юридического лица, местом нахождения которого является место жительства учредителя, возможна. Данные разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 23.09.2011 N ПА-21-6/293.
При этом фактическое осуществление предпринимательской деятельности в квартире без перевода ее в нежилое помещение не допускается.
Таким образом, представляется, что сам по себе факт регистрации юридического лица в квартире, являющейся местом жительства единственного учредителя организации, при условии неосуществления в данном помещении предпринимательской деятельности, не может свидетельствовать о непосредственном использовании такой квартиры в предпринимательской деятельности в целях применения положений п. 17.1 ст. 217 НК РФ.
В связи с этим при продаже квартиры, в которой произведена регистрация организации по месту ее нахождения, но предпринимательская деятельность фактически не осуществлялась, если она была в собственности налогоплательщика более пяти лет, полученные доходы могут быть освобождены от налогообложения.
Д.А. Морозов
Советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
27.02.2019
