Вопрос: Учредитель ООО — физическое лицо со 100%-ной долей участия в уставном капитале передал обществу безвозмездно в январе 2019 г. основное средство.
В феврале 2019 г. учредитель продает 70% доли участия в уставном капитале.
Будет ли облагаться полученное безвозмездно основное средство налогом на прибыль при уменьшении доли участия учредителя — физического лица в уставном капитале ООО?
Ответ: При уменьшении доли учредителя в уставном капитале ООО в феврале 2019 г. доход от безвозмездно полученного имущества в целях налога на прибыль не признается и налоговая база по налогу на прибыль не пересчитывается.
Обоснование: Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ (п. 1 ч. 2 ст. 247 НК РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли организаций признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).
К доходам, учитываемым при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (п. 1 ст. 248 НК РФ).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ч. 2 ст. 250 НК РФ).
Для целей приведенной нормы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ) и при условии, что такое имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам (абз. 5 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, внереализационный доход в виде имущества, полученного безвозмездно, признается единовременно при получении этого имущества на дату подписания сторонами акта приема-передачи.
НК РФ не содержит положений о признании дохода в периоде уменьшения доли участия участника ООО. Поэтому при изменении в феврале 2019 г. доли учредителя в уставном капитале доход от безвозмездно полученного имущества в целях налогообложения не признается и налоговая база не пересчитывается.
Региональный информационный центр
27.02.2019
