Вопрос: Организация списала безнадежную дебиторскую задолженность в связи с ликвидацией контрагента в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль. Вправе ли налоговый орган исключить расходы из состава затрат по причине того, что контрагент не сдавал отчетность в течение 12 месяцев и не уплачивал налоги?
Ответ: На основании того, что контрагент не сдавал отчетность и не уплачивал налоги, указанные расходы не могут быть исключены из состава затрат при налогообложении прибыли.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
В целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) в соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ признаются, в частности, долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Таким образом, если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным ст. 266 НК РФ, она может быть учтена в составе внереализационных расходов в соответствии со ст. 265 НК РФ.
По нормам ст. 61 Гражданского кодекса РФ ликвидация юридического лица влечет за собой его прекращение без перехода в порядке универсального правопреемства его прав и обязанностей к другим лицам.
Долги прекратившей деятельность организации являются безнадежными с даты ее исключения из ЕГРЮЛ (Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-03-06/1/16721).
Таким образом, отражение безнадежной задолженности в связи с ликвидацией контрагента в составе внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль согласуется с нормами НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 54.1 НК РФ нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.
Таким образом, на основании того, что контрагент не сдавал отчетность и не уплачивал налоги, указанные расходы не могут быть исключены из состава затрат при налогообложении прибыли.
Региональный информационный центр
28.02.2019
