Вопрос: Арендодатель выставляет в адрес арендатора счет-фактуру на переменную часть арендной платы (коммунальные услуги за IV квартал 2018 г.) от 09.01.2019 с указанием ставки НДС в размере 18%. Какую ставку НДС применять в данной ситуации?
Ответ: По нашему мнению, если акт на переменную часть арендной платы датирован 2018 г., то в счете-фактуре указывается ставка 18%, несмотря на то что сам счет-фактура выставлен в 2019 г. Если акт на переменную часть датирован 2019 г., то ставка НДС должна быть 20%.
Обоснование: Федеральный закон от 03.08.2018 N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» внес изменения в п. 3 ст. 164 Налогового кодекса РФ. Так, с 01.01.2019 ставка НДС увеличена с 18% до 20%. В соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в ред. Федерального закона N 303-ФЗ) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
В Письме Минфина России от 04.04.2007 N 03-07-15/47 (направлено Письмом ФНС России от 28.04.2007 N ШТ-6-03/360@) содержится вывод, согласно которому при оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.
Налоговым периодом по НДС является квартал (ст. 163 НК РФ).
Таким образом, счет-фактура по аренде за IV квартал может быть выставлен в январе.
В Письме Минфина России от 18.12.2018 N 03-07-11/92280 разъясняется, что изменение ставки налога на добавленную стоимость не изменяет для налогоплательщика момент определения налоговой базы в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) с 1 января 2019 г. на основании договоров, заключенных до указанной даты.
В частности, день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав является моментом определения налоговой базы в целях исчисления НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
В Письме Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-11/77373 говорится, что датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика).
Требования к оформлению первичных документов предъявляет ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно ч. 1 которой каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Частью 3 ст. 9 Федерального закона N 402-ФЗ предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания.
Учитывая вышеизложенные разъяснения контролирующих органов, полагаем, что в рассматриваемой ситуации если акт на переменную часть арендной платы датирован 2018 г., то в счете-фактуре указывается ставка 18%, несмотря на то что сам счет-фактура выставлен в 2019 г. Если акт на коммунальную часть датирован 2019 г., то ставка НДС должна быть 20%.
Региональный информационный центр
28.02.2019
