Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, который ведет деятельность в г. Москве, перейти на НПД в середине года? Будет ли учитываться доход, полученный в календарном году до перехода на НПД, для лимита в 2,4 млн руб.?
Ответ: Индивидуальный предприниматель вправе перейти на НПД в середине года. При определении предельного размера доходов (2,4 млн руб.) доход, полученный в календарном году до перехода на НПД, не учитывается.
Обоснование: В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)» (далее — Закон N 422-ФЗ) физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.
Постановка на учет в налоговом органе гражданина РФ в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет, сведений из паспорта гражданина РФ и фотографии физического лица. Для граждан РФ, воспользовавшихся доступом к личному кабинету налогоплательщика для постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, представления сведений из паспорта гражданина РФ, фотографии физического лица не требуется.
Датой постановки на учет физического лица в качестве налогоплательщика является дата направления в налоговый орган соответствующего заявления (ч. 10 ст. 5 Закона N 422-ФЗ).
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе перейти на НПД в середине года.
Не вправе применять специальный налоговый режим в виде НПД налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 млн руб. (п. 8 ч. 2 ст. 4 Закона N 422-ФЗ).
Налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
В целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода (ч. 1 и 2 ст. 8 Закона N 422-ФЗ).
Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Первым налоговым периодом признается период времени со дня постановки физического лица на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика до конца календарного месяца, следующего за месяцем, в котором оно поставлено на учет (ч. 1 и 2 ст. 9 Закона N 422-ФЗ).
Исходя из перечисленных положений Закона N 422-ФЗ предельный размер доходов (2,4 млн руб.) относится к доходам, полученным налогоплательщиками в ходе применения указанного специального налогового режима. При этом доход, полученный в календарном году до перехода на НПД, не учитывается.
Выводы о возможности перехода индивидуального предпринимателя на НПД в середине календарного года подтверждаются также положениями ч. 3, 4, 7 ст. 15 Закона N 422-ФЗ.
Ю.В. Подпорин
Консультант отдела налогообложения
малого бизнеса и сельского хозяйства
Департамента налоговой
и таможенной политики
Минфина России
04.03.2019
